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V3325-14 12 de diciembre de 2014 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · impuesto sobre actividades económicas

El alta en el IAE depende de si la actividad de venta y ajuste de audífonos se realiza por cuenta propia o ajena

Una persona encargada de un centro auditivo consulta en qué epígrafe del IAE debe darse de alta por la venta y ajuste de audífonos. La DGT responde que si actúa por cuenta ajena no está sujeta al impuesto, pero si lo hace como profesional por cuenta propia, debe usar el grupo 899.

La cuestión planteada

Desea saber el epígrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, en el que debe darse de alta por la realización de dicha actividad.

El criterio de la DGT

Si la actividad se realiza en régimen de dependencia laboral, no está sujeta al Impuesto sobre Actividades Económicas. Si se ejerce como profesional por cuenta propia, debe darse de alta en el grupo 899 de la sección segunda de las Tarifas, al no existir una rúbrica específica para dicha actividad.

Implicaciones prácticas

  • La realización de la actividad bajo dependencia laboral exime del cumplimiento de obligaciones en el IAE.
  • El ejercicio de la actividad de forma autónoma obliga al alta en el epígrafe 899 de la sección segunda.
  • La ausencia de una rúbrica específica para la venta y ajuste de audífonos determina el uso del epígrafe residual de profesionales.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica de la relación laboral para determinar la sujeción al impuesto.
  • Analizar la adecuación del epígrafe 899 a la actividad profesional específica desarrollada.

Checklist

  • Verificar si la actividad se desarrolla mediante contrato de trabajo.
  • Confirmar si la actividad se ejerce de forma independiente y por cuenta propia.
  • Comprobar la correcta asignación del epígrafe 899 en el alta del IAE si es profesional autónomo.
  • Validar que no exista una rúbrica más específica para la actividad de audífonos en las Tarifas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3325-14 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 12/12/2014 Normativa TAR/INST IAE RD Leg 1175/1990- Reglas 4ª-4 y 8ª (Instrucción), grupo 899 sección 2ª (Tarifas) Descripción de hechos Persona física, encargada de un centro auditivo, que realiza la actividad de venta de audífonos a particulares, previo ajuste de los mismos a través de moldes y configuración específica para para adaptarlo al cliente. Cuestión planteada Desea saber el epígrafe de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, en el que debe darse de alta por la realización de dicha actividad. Contestación completa En el escrito de consulta se indica que la consultante es la encargada del centro auditivo donde presta sus servicios, lo que parece descartar que la misma realice una actividad empresarial, de las clasificadas en la sección primera de las Tarifas. En consecuencia nos vamos a centrar en las otras dos posibilidades, que la consultante preste sus servicios en régimen de dependencia laboral o que dichos servicios los preste como profesional. Constituye el hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 78.1 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, “el mero ejercicio en territorio nacional de actividades empresariales, profesionales y artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las Tarifas del Impuesto”, aprobadas junto a la Instrucción para la aplicación de las mismas por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre. Del precepto anterior se desprende que, a efectos de determinar si se produce el hecho imponible del impuesto, debe conocerse, previamente, cuándo se está en presencia de una actividad empresarial, profesional o artística. En este sentido, el artículo 79.1 del TRLRHL dispone que “se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”. El mandato del artículo antes reseñado es muy claro: quedan excluidas del ámbito de aplicación del Impuesto aquellas actividades que se ejerzan en régimen de dependencia laboral o por cuenta ajena, aun cuando el contenido material de las mismas pueda ser de tipo empresarial, profesional o artístico. Sentado lo anterior pueden darse dos situaciones diferentes - Que la consultante preste sus servicios en un centro auditivo, realizando labores de venta de audífonos, a particulares, previo ajuste de los mismos a través de moldes y configuración específica para adaptarlo al cliente, exclusivamente en régimen de dependencia, no actuando por cuenta propia frente a los clientes, en cuyo caso no estaría sujeta al Impuesto sobre Actividades Económicas, de modo que, por ello, no estaría obligada a contribuir ni a presentar declaración de alta por dicho impuesto. - Que preste los servicios enumerados anteriormente como profesional, al margen del régimen de dependencia laboral con el centro auditivo, actuando directamente y por cuenta propia frente a los clientes, en cuyo caso, la consultante debería darse de alta, puesto que dicha actividad no tiene rúbrica específica dentro de las Tarifas, atendiendo al procedimiento previsto para estos casos en la regla 8ª de la Instrucción, aplicado el cual resulta que deben ser incluidos, provisionalmente, en el grupo 899 de la sección segunda de las Tarifas “Otros profesionales relacionados con los servicios a que se refiere esta división.” de la sección segunda de las Tarifas. Por otra parte, es necesario recordar, que tal y como establece la regla 4ª.4 de la Instrucción, el hecho de figurar inscrito en la Matrícula o de satisfacer el Impuesto sobre Actividades Económicas no legitima el ejercicio de una actividad si por ello se exige en las disposiciones vigentes el cumplimiento de otros requisitos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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