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V3318-17 28 de diciembre de 2017 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · prorrata general

La venta de una vivienda no habitual no debe computarse para el cálculo de la prorrata general del IVA

Una sociedad que realiza actividades de alojamiento y agricultura pregunta si la venta de una vivienda adquirida en 2002 debe incluirse en el cálculo de su prorrata general de IVA. La DGT responde que, al ser una operación inmobiliaria que no constituye su actividad empresarial habitual, no debe computarse.

La cuestión planteada

Si a efectos del cálculo de la prorrata general del Impuesto sobre el Valor Añadido debe computarse la citada entrega.

El criterio de la DGT

Para determinar el porcentaje de deducción de la prorrata general, no se computará el importe de las operaciones inmobiliarias que no constituyan actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo. Si la entrega de la vivienda es una operación inmobiliaria que no forma parte de la actividad habitual de la sociedad, su importe no debe incluirse en el cálculo. Asimismo, si la vivienda fuera un bien de inversión, el plazo de regularización ya habría finalizado por su fecha de adquisición.

Implicaciones prácticas

  • Exclusión de ventas de inmuebles no habituales en el cálculo del coeficiente de prorrata general.
  • Mantenimiento de un porcentaje de deducción basado exclusivamente en la actividad empresarial y profesional recurrente.
  • Evitación de la alteración del coeficiente de deducción por operaciones puntuales de desinversión.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de las operaciones inmobiliarias realizadas para distinguir entre actividad habitual y ocasional.
  • Analizar la fecha de adquisición de activos inmobiliarios para determinar la vigencia de plazos de regularización.

Checklist

  • Verificar si la venta del inmueble forma parte del objeto social o actividad recurrente.
  • Comprobar si la operación inmobiliaria tiene carácter ocasional o no profesional.
  • Confirmar si el activo inmobiliario ha superado el plazo de regularización de IVA.
  • Validar que el importe de la venta no se incluya en la base de cálculo de la prorrata general.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3318-17 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 28/12/2017 Normativa Ley 37/1992 arts. 4, 5, 104- Descripción de hechos El consultante es una sociedad comanditaria que ejerce la actividad de alojamiento extra hotelero y una actividad agrícola y que ha procedido a la venta de una vivienda, que adquirió en 2002, habiendo sido dicha venta una operación sujeta y exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido en virtud de lo dispuesto en el artículo 20.Uno.22º de la Ley 37/1992 sin que resultase procedente la renuncia a la citada exención. Cuestión planteada Si a efectos del cálculo de la prorrata general del Impuesto sobre el Valor Añadido debe computarse la citada entrega. Contestación completa 1.- El artículo 4 apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que “estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”. En este sentido, la propia Ley del Impuesto recoge el concepto de empresario o profesional en su artículo 5, en cuyo apartado uno, letra a) se atribuye tal condición, entre otros, a las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de ese artículo, según el cual son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. Por lo tanto, la sociedad consultante tendrá la condición de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. 2.- En relación con el cálculo de la prorrata general del Impuesto sobre el Valor Añadido, el artículo 104 de la Ley 37/1992 dispone lo siguiente: “Uno. En los casos de aplicación de la regla de prorrata general, sólo será deducible el Impuesto soportado en cada período de liquidación en el porcentaje que resulte de lo dispuesto en el apartado dos siguiente. (…) Tres. Para la determinación del porcentaje de deducción no se computarán en ninguno de los términos de la relación: (…) 3º. El importe de las entregas y exportaciones de los bienes de inversión que el sujeto pasivo haya utilizado en su actividad empresarial o profesional. 4º. El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo. En todo caso se reputará actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo la de arrendamiento. (…)”. Por lo tanto, si tal y como manifiesta el consultante en su escrito de consulta la entrega de la vivienda constituye una operación inmobiliaria que no forma parte de su actividad empresarial habitual, el importe de la misma no deberá computarse a efectos de calcular la prorrata general del Impuesto sobre el Valor Añadido. Además, es destacable que en el caso de que dicha vivienda hubiese sido un bien de inversión de la actividad empresarial o profesional del consultante susceptible de regularización, el plazo de regularización de dicho bien ya habría finalizado dado que el mismo se adquirió en el año 2002. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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