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V3268-23 19 de diciembre de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las ayudas para gastos médicos no cubiertos por la sanidad pública no tributan en el IRPF si se destinan al restablecimiento de la salud

Un ayuntamiento consulta si las ayudas económicas para gastos médicos no cubiertos por el sistema público de salud tributan en el IRPF. La DGT responde que no tributan si se destinan al tratamiento o restablecimiento de la salud.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de dichas ayudas.

El criterio de la DGT

Las ayudas para gastos de enfermedad no cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad que se destinen al tratamiento o restablecimiento de la salud no tienen consideración de renta sujeta al IRPF. No obstante, cualquier otra prestación social para paliar la situación económica del perceptor o ayudas para gastos ya cubiertos por la sanidad pública sí constituyen rendimientos del trabajo. Esta exclusión se aplica independientemente de si la ayuda es por la enfermedad del trabajador o de sus hijos o parejas.

Implicaciones prácticas

  • Las ayudas destinadas exclusivamente al tratamiento o restablecimiento de la salud quedan exentas de tributación en el IRPF.
  • Las prestaciones sociales destinadas a paliar la situación económica del perceptor tributan como rendimientos del trabajo.
  • La exención es aplicable tanto si la enfermedad afecta al trabajador como a sus familiares directos (hijos o parejas).

Puntos de planificación

  • Valorar la finalidad de las ayudas recibidas para distinguir entre gastos médicos y compensación económica.
  • Analizar la naturaleza de las prestaciones sociales recibidas para determinar su integración en la base imponible.

Checklist

  • Verificar que la ayuda se destina específicamente al tratamiento o restablecimiento de la salud.
  • Comprobar que los gastos médicos no han sido cubiertos previamente por la sanidad pública o mutualidad.
  • Distinguir si la prestación tiene como objetivo paliar la situación económica del beneficiario.
  • Identificar si el beneficiario de la ayuda es el trabajador o un familiar directo (hijos o pareja).

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3268-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 19/12/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, art. 17. Descripción de hechos El Ayuntamiento consultante satisface a su personal laboral y funcionario determinadas ayudas correspondientes a gastos o tratamientos médicos no cubiertos por el sistema público de salud. Cuestión planteada Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de dichas ayudas. Contestación completa El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. De conformidad con esta definición, las ayudas económicas a las que se hace referencia en el escrito de consulta presentado constituyen, en principio, rendimientos del trabajo para su perceptor, sujeto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y a su sistema de retenciones a cuenta. No obstante, no tendrán la consideración de renta sujeta al Impuesto aquellas ayudas económicas que se concedan por gastos de enfermedad no cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad correspondiente, que se destinen al tratamiento o restablecimiento de la salud, entendiendo a estos efectos el empleo de las diversas fórmulas de asistencia sanitaria para reponer la salud del beneficiario. Cualquier otra prestación de tipo social que no responda con exactitud a los términos antes descritos, concedida en relación con enfermedades o lesiones pero cuyo fin sea paliar o aliviar la situación económica del perceptor, implicará una mayor capacidad económica en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y, por tanto, constituirá renta sujeta a dicho Impuesto, pues su finalidad es ajena al concepto de asistencia sanitaria, entendido como la prestación de servicios sanitarios orientados a la recuperación de la salud de las personas. Igualmente, estarán sujetas al Impuesto como rendimiento del trabajo, todas aquellas ayudas económicas concedidas por gastos de enfermedad o sanitarios cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad correspondiente. En el caso planteado, en la medida que se cumplan las condiciones y requisitos anteriormente señalados (concesión de ayudas para cubrir gastos no cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad correspondiente, destinados al restablecimiento de la salud), quedarán excluidas de gravamen las ayudas a las que hace referencia en su escrito de consulta. En la medida que dichas ayudas queden exoneradas de gravamen, no estarán sujetas al sistema de retenciones a cuenta del Impuesto. Y todo ello con independencia de que la ayuda que se abone al trabajador o funcionario lo sea por su propia enfermedad o la de sus hijos o parejas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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