Volver al índice
V3267-15 23 de octubre de 2015 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · iivtnu

No existe exención en el IIVTNU por la necesidad de fondos para manutención o residencia

Una persona de 91 años, incapacitada judicialmente, consulta si la venta de su inmueble para pagar su residencia puede estar exenta de impuestos. La DGT responde que no existe tal exención en la normativa vigente.

La cuestión planteada

Si puede estar exenta del impuesto, ya que los fondos obtenidos se necesitan para su manutención.

El criterio de la DGT

El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) grava el incremento de valor de los terrenos urbanos derivado de su transmisión. No pueden reconocerse beneficios fiscales en tributos locales que no estén expresamente previstos en las normas con rango de ley. En la normativa del IIVTNU no se contempla ninguna exención por la necesidad de los fondos obtenidos para la manutención del contribuyente.

Implicaciones prácticas

  • La necesidad de liquidez para gastos de subsistencia o residencia no constituye causa de exención en el IIVTNU.
  • El devengo del impuesto se produce por la transmisión del terreno independientemente del destino de los fondos obtenidos.
  • La aplicación de beneficios fiscales requiere una base legal expresa que no contempla la situación de necesidad personal.

Puntos de planificación

  • Valorar la carga fiscal del IIVTNU en el presupuesto destinado a la residencia o manutención.
  • Analizar la existencia de otras exenciones específicas en la normativa municipal aplicables al caso concreto.

Checklist

  • Verificar si la normativa municipal del ayuntamiento establece exenciones adicionales por discapacidad o edad.
  • Comprobar la base imponible del incremento de valor del terreno para el cálculo del impuesto.
  • Confirmar que no se cumplen otros requisitos legales de exención previstos en el TRLRHL.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3267-15 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 23/10/2015 Normativa TRLRHL RD Leg. 2/2004. Artículos 104 y 105. Descripción de hechos Que la consultante, de 91 años de edad e incapacitada judicialmente, en noviembre de 2014, representada por su tutor legal, vendió un inmueble de su propiedad con la finalidad de obtener ingresos para poder pagar la residencia en la que actualmente está ingresada. Cuestión planteada Si puede estar exenta del impuesto, ya que los fondos obtenidos se necesitan para su manutención. Contestación completa El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) se regula en los artículos 104 a 110 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo. El artículo 104 del TRLRHL, en su apartado 1, establece: “1. El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana es un tributo directo que grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos.”. Por tanto, para que se produzca el hecho imponible del impuesto deben darse dos condiciones simultáneas: - Que se produzca un incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana en los términos que señala el TRLRHL. - Que el mencionado incremento se produzca como consecuencia de una transmisión de tales terrenos, o de la constitución o transmisión de derechos reales sobre los mismos. El incremento de valor que experimenten los terrenos urbanos puede tener su origen en la transmisión de la propiedad por cualquier título, tanto oneroso como lucrativo, así como por la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio sobre dichos terrenos. El artículo 106 del TRLRHL regula los sujetos pasivos del impuesto, estableciendo en su apartado 1 que: “1. Es sujeto pasivo del impuesto a título de contribuyente: a) En las transmisiones de terrenos o en la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio a título lucrativo, la persona física o jurídica, o la entidad a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que adquiera el terreno, o a cuyo favor se constituya o transmita el derecho real de que se trate. b) En las transmisiones de terrenos o en la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio a título oneroso, la persona física o jurídica, o la entidad a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que transmita el terreno, o que constituya o transmita el derecho real de que se trate.”. De acuerdo con lo anterior, en la transmisión de la propiedad de un bien inmueble urbano mediante compraventa, es sujeto pasivo del IIVTNU a título de contribuyente la persona o entidad que transmita dicho bien inmueble. El artículo 9.1 del TRLRHL establece que “No podrán reconocerse otros beneficios fiscales en los tributos locales que los expresamente previstos en las normas con rango de ley o los derivados de la aplicación de los tratados internacionales.”. Ni en los supuestos de no sujeción al IIVTNU regulados en el artículo 104 del TRLRHL, ni en los de exención regulados en el artículo 105 del mismo texto legal, se contempla ningún beneficio fiscal que pueda resultar de aplicación a la consultante. Por tanto, en el caso planteado en la consulta no resulta de aplicación ningún supuesto de exención en el IIVTNU. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita