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V3263-19 27 de noviembre de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retribución en especie

El pago de cuotas de autónomos por la sociedad al administrador es retribución en especie

Se consulta si la sociedad que paga las cuotas del RETA de su administrador debe considerarlo retribución en especie. La DGT responde que si la sociedad asume el coste, se trata de una retribución en especie y es un gasto deducible para el administrador.

La cuestión planteada

Consideración del pago de las cuotas del RETA como retribución en especie y gasto deducible para el administrador.

El criterio de la DGT

Si la sociedad asume el coste de las cuotas del RETA del administrador, estas tendrán la consideración de retribución del trabajo en especie. No obstante, dichas cotizaciones serán un gasto deducible para el administrador al determinar su rendimiento neto del trabajo, independientemente de si la sociedad actúa como mediadora de pago o asume el coste.

Implicaciones prácticas

  • El pago de las cuotas de autónomos por parte de la sociedad constituye retribución en especie para el administrador.
  • El administrador puede deducir dichas cotizaciones al calcular su rendimiento neto del trabajo.
  • La deducibilidad del gasto para el administrador es independiente de si la sociedad actúa como mediadora o asume el coste.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de integrar las cuotas del RETA en la retribución en especie del administrador.
  • Analizar la correcta integración de este concepto en la nómina o certificado de retribuciones en especie.

Checklist

  • Verificar que la sociedad registre el pago de las cuotas como retribución en especie.
  • Comprobar que el administrador incluya las cuotas como gasto deducible en su declaración de IRPF.
  • Asegurar la correcta aplicación de la normativa del LIRPF en la contabilidad de la sociedad.
  • Validar que el tratamiento sea consistente independientemente de la modalidad de pago de la sociedad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3263-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/11/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 42. Descripción de hechos Sociedad que paga las cotizaciones de su administrador al régimen especial de trabajadores autónomos de la Seguridad Social (RETA). Cuestión planteada Consideración del pago de las cuotas del RETA como retribución en especie y gasto deducible para el administrador. Contestación completa En el régimen especial de la Seguridad Social de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos (en adelante RETA), al corresponder la obligación de cotizar a los administradores, el pago de las correspondientes cuotas por la sociedad a la que aquellos prestan sus servicios dará lugar a una mayor retribución del trabajo. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 42.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, tiene la calificación como rentas en especie: “la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aún cuando no suponga un gasto real para quien las conceda”. Añadiendo además que “cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”. De acuerdo con este precepto, las cuotas del RETA satisfechas por la sociedad al administrador tendrán la consideración de retribución del trabajo en especie, lo que significa la obligación de efectuar un ingreso a cuenta, ingreso que se añadirá al valor de la renta en especie, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta (artículo 43.2 de la Ley del Impuesto) En cambio, si el pago se realiza mediante entrega de su importe dinerario al administrador, su calificación sería la de retribución dineraria, por lo que el pago a cuenta (la retención) se detraería de aquel importe. La calificación anterior nos lleva, respecto a la deducibilidad de las cotizaciones a la Seguridad Social al artículo 19 de la Ley del Impuesto, donde se establece lo siguiente: “1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles. 2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. (…)”. Por tanto, las cotizaciones al “Régimen de Autónomos” que corresponde realizar a los administradores tendrán para aquellos la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo, y ello con independencia de si el pago de dichas cotizaciones lo realiza la entidad como simple mediadora de pago o asumiendo su coste, en cuyo caso (asunción del coste) las cotizaciones tendrán además la consideración de retribución en especie para el administrador. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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