Volver al índice
V3255-17 19 de diciembre de 2017 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · autoconstrucción

La autoconstrucción de un hotel para uso propio no está sujeta al Impuesto sobre Actividades Económicas

Una empresa hotelera consulta si la construcción de un hotel en su propio solar para su posterior explotación está sujeta al IAE. La DGT responde que no, ya que la actividad no tiene como fin la producción o distribución de bienes o servicios.

La cuestión planteada

Desea saber si dicha autoconstrucción estaría sujeta al Impuesto sobre Actividades Económicas.

El criterio de la DGT

La construcción de un hotel para ser utilizado en la propia actividad de explotación hotelera no constituye una actividad económica a efectos del IAE. Aunque exista ordenación de medios de producción y recursos humanos, la finalidad no es intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, al no buscar la enajenación del edificio. Por tanto, no hay obligación de alta ni de contribuir al impuesto.

Implicaciones prácticas

  • La autoconstrucción de inmuebles para uso propio no genera obligación de alta en el IAE.
  • La existencia de recursos humanos y medios de producción en la obra no transforma la construcción en actividad económica.
  • Se evita la tributación por el IAE en proyectos de expansión de infraestructuras propias.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de los proyectos de inversión en activos fijos propios.
  • Analizar si la finalidad de la obra es la enajenación o la explotación propia.

Checklist

  • Verificar que el inmueble construido se destinará exclusivamente a la actividad propia.
  • Confirmar que no existe intención de comercialización o enajenación del edificio construido.
  • Comprobar que la obra no constituye una actividad de construcción independiente de la explotación principal.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3255-17 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 19/12/2017 Normativa TAR/INST IAE RD Leg 1175/1990.Arts 78.1 y 79.1 (TRLRHL), regla 2ª (Instrucción) Descripción de hechos La empresa consultante, que realiza la actividad de explotación hotelera, tiene previsto la compra de una edificación en cuyo solar una vez demolida se construirá un hotel, el cual se destinará a la explotación hotelera por la empresa consultante. Cuestión planteada Desea saber si dicha autoconstrucción estaría sujeta al Impuesto sobre Actividades Económicas. Contestación completa El artículo 78.1 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo (TRLRHL), determina que el hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas está constituido por "el mero ejercicio en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales y artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las Tarifas del impuesto". En este mismo sentido se expresa la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del impuesto, aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, al establecer en su regla 2ª que "El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa". La delimitación de este ámbito de aplicación tan amplio del impuesto viene recogida en el artículo 79.1 del (TRLRHL), al disponer, en su apartado primero, que "Se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribuir de bienes o servicios". De todo lo anterior se desprende que la actividad desarrollada por la consultante consistente en la construcción de un hotel para ser utilizado en su propia actividad, consistente en la explotación hotelera, si bien supone la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, su finalidad no es la de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, toda vez que la construcción de dicho hotel no tiene como fin su enajenación. Así pues, por no concurrir en dicha actividad el requisito exigido en el apartado 1 del artículo 79 del TRLRHL, anteriormente indicado, aquella no tiene la consideración de actividad económica a efectos del impuesto. Consecuentemente con lo anterior y de la interpretación en sentido contrario de lo dispuesto en la regla 2ª de la Instrucción, resulta que la empresa consultante no está obligada a presentar declaración de alta ni a contribuir por el Impuesto sobre Actividades Económicas por la edificación de un hotel con la finalidad de emplearlo en su propia actividad. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita