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V3243-14 3 de diciembre de 2014 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · recargo de equivalencia

La sociedad adquirente puede deducir el IVA de las existencias en una transmisión de patrimonio empresarial

Una actividad sometida al régimen de recargo de equivalencia cesa y transmite su patrimonio a una entidad mercantil. Se consulta si la empresa adquirente puede deducir las cuotas del IVA de dichas existencias.

La cuestión planteada

Deducción de las cuotas soportadas en el régimen especial del recargo de equivalencia por la sociedad adquirente.

El criterio de la DGT

La entidad que adquiera la totalidad del patrimonio empresarial transmitido por un sujeto sometido al régimen de recargo de equivalencia podrá deducir las cuotas de IVA. Dicha deducción se calcula aplicando los tipos vigentes el día de la transmisión al valor de mercado de las existencias, según el inventario confeccionado por el transmitente.

Implicaciones prácticas

  • La adquirente de un patrimonio empresarial completo puede recuperar el IVA de las existencias aunque el transmitente esté en régimen de recargo de equivalencia.
  • El cálculo de la deducción debe basarse en el valor de mercado de las existencias en el momento de la transmisión.
  • La base de cálculo para aplicar los tipos de IVA es el inventario confeccionado por la entidad transmitente.

Puntos de planificación

  • Valoración del inventario de existencias para asegurar que refleja el valor de mercado.
  • Verificación de la integridad de la transmisión del patrimonio empresarial para garantizar el derecho a la deducción.

Checklist

  • Comprobar que la transmisión incluye la totalidad del patrimonio empresarial.
  • Verificar que el transmitente estaba sujeto al régimen de recargo de equivalencia.
  • Validar que el inventario de existencias es el utilizado por el transmitente.
  • Confirmar que los tipos de IVA aplicados son los vigentes el día de la transmisión.
  • Asegurar que el valor de las existencias corresponde al valor de mercado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3243-14 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 03/12/2014 Normativa Ley 37/1992 art. 155-2ª y 3ª. RIVA RD 1624/1992 art. 60 Descripción de hechos La consultante, titular de una actividad sometida al régimen especial del recargo de equivalencia, cesó en su actividad transmitiendo la totalidad de su patrimonio empresarial a una entidad mercantil que continúa el ejercicio de la misma actividad que la transmitente. La consultante presentó en plazo el inventario previsto en el artículo 60 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido. Cuestión planteada Deducción de las cuotas soportadas en el régimen especial del recargo de equivalencia por la sociedad adquirente. Contestación completa 1.- El artículo 155, regla 2ª, párrafo segundo de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone que “en los casos de cese como consecuencia de la transmisión, total o parcial del patrimonio empresarial no sujeta al Impuesto a comerciantes no sometidos al régimen especial del recargo de equivalencia, los adquirentes podrán deducir la cuota resultante de aplicar los tipos del Impuesto que estuviesen vigentes el día de la transmisión al valor del mercado de las existencias en dicha fecha.” La regla 3ª de dicho precepto establece que “a los efectos de lo dispuesto en las dos reglas anteriores, los sujetos pasivos deberán confeccionar, en la forma que reglamentariamente se determine, inventarios de sus existencias con referencia a los días de iniciación y cese en la aplicación de este régimen.” El artículo 60, apartado 1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el artículo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 diciembre (BOE de 31 de diciembre) declara lo siguiente: "1. En los supuestos de iniciación o cese en este régimen especial, los sujetos pasivos deberán confeccionar inventarios de sus existencias de bienes destinados a ser comercializados y respecto de los cuales resulte aplicable el régimen especial, con referencia al día inmediatamente anterior al de iniciación o cese en la aplicación del mismo. Los referidos inventarios, firmados por el sujeto pasivo, deberán ser presentados en la Administración o Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de quince días a partir del día de comienzo o cese en la aplicación del régimen especial". Por consiguiente, la entidad adquirente de la totalidad del patrimonio empresarial transmitido por la consultante como consecuencia del cese de su actividad sometida al régimen especial del recargo de equivalencia, podrá deducir las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido resultantes de aplicar los tipos del citado Impuesto que estuviesen vigentes el día de la fecha de la referida transmisión al valor de mercado de las existencias conforme al inventario de las mismas efectuado por el sujeto pasivo consultante transmitente. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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