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V3216-15 21 de octubre de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · entrega de bienes

Las ventas de bienes desde Canarias hacia la península o terceros países no están sujetas al IVA

Una empresa en Canarias consulta si la venta online de zapatos y complementos de piel desde las islas hacia la península o el extranjero está sujeta al IVA. La DGT responde que, al iniciarse el transporte en Canarias, las operaciones no se consideran realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.

La cuestión planteada

Sujeción de las operaciones y obligaciones de la consultante, en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

Las ventas de bienes corporales mediante internet constituyen entregas de bienes. Sin embargo, al ser bienes muebles que deben ser objeto de expedición o transporte desde las Islas Canarias hacia el adquirente, no se entiende que la entrega se realice en el territorio de aplicación del IVA. Por tanto, estas operaciones no están sujetas al impuesto en el territorio de aplicación del mismo, sin perjuicio de la tributación que corresponda en Canarias.

Implicaciones prácticas

  • Las ventas de bienes muebles desde Canarias hacia la península o terceros países no tributan por el IVA estatal.
  • La operación se considera fuera del territorio de aplicación del impuesto al iniciarse el transporte en las islas.
  • La responsabilidad tributaria de estas ventas recae exclusivamente en la normativa fiscal de Canarias.

Puntos de planificación

  • Valorar la aplicación de la normativa fiscal canaria en las ventas realizadas a través de internet.
  • Analizar el impacto de la ubicación del inicio del transporte en la determinación del territorio de aplicación del IVA.

Checklist

  • Verificar que el transporte de los bienes se inicia físicamente en las Islas Canarias.
  • Confirmar que los bienes vendidos son muebles y requieren expedición o transporte.
  • Comprobar la correcta aplicación de la normativa fiscal canaria en lugar del IVA estatal.
  • Asegurar que la venta se realiza mediante canales que impliquen el envío de mercancías desde las islas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3216-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 21/10/2015 Normativa Ley 37/1992 art. 164- Descripción de hechos La consultante establecida en las Islas Canarias va a comercializar zapatos y complementos de piel a través de internet que serán enviados desde las Islas Canarias a clientes peninsulares o en terceros países. Cuestión planteada Sujeción de las operaciones y obligaciones de la consultante, en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- El artículo 4, apartado Uno de la Ley 37/1992, de 28 de Diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que "Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”. De acuerdo con la información contenida en el escrito de consulta, la consultante va a iniciar una actividad de ventas de bienes corporales, zapatos y complementos de piel a través de internet. Debe tenerse en cuenta que el artículo 8.Uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre) establece que: Uno. Se considerará entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, incluso si se efectúa mediante cesión de títulos representativos de dichos bienes.”. En consecuencia, las operaciones que va a realizar la consultante constituyen entregas de bienes, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, con independencia que sus clientes contacten con la misma y realicen sus pedidos a través de una página web. 2.- Estas entregas de bienes quedarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido cuando, conforme a las reglas de localización establecidas en la Ley del Impuesto, las mismas se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto. En este sentido, el artículo 68.Uno de la Ley 37/1992 establece lo siguiente: “Artículo 68. Lugar de realización de las entregas de bienes. El lugar de realización de las entregas de bienes se determinará según las reglas siguientes: Uno. Las entregas de bienes que no sean objeto de expedición o transporte, se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto cuando los bienes se pongan a disposición del adquirente en dicho territorio. Dos. También se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto: 1º. Las entregas de bienes muebles corporales que deban ser objeto de expedición o transporte para su puesta a disposición del adquirente, cuando la expedición o transporte se inicien en el referido territorio, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado cuatro de este artículo. (…).”. Por tanto, en la medida que las entregas de bienes que va a realizar la consultante van a ser expedidas o transportadas desde las Islas Canarias con destino a su adquirente, no constituyen entregas de bienes sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. En consecuencia, la consultante no realiza operaciones sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido en el territorio de aplicación del Impuesto, sin perjuicio de la tributación que corresponda en la Islas Canarias. 3.- Por otra parte, la disposición adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (B.O.E. de 8 de junio de 1991) señala que "se atribuye a los órganos competentes de la Comunidad Autónoma de Canarias la competencia para contestar las consultas tributarias relativas al Impuesto General Indirecto Canario y al Arbitrio sobre la Producción e Importación en las islas Canarias formuladas al amparo del artículo 107 de la Ley General Tributaria, si bien en aquéllas cuya contestación afecte o tenga trascendencia en otros impuestos, así como, en todo caso, en las relativas a la localización del hecho imponible, será necesario informe previo del Ministerio de Economía y Hacienda." Las consultas relativas a la tributación del Impuesto General Indirecto Canario deberán formularse ante la Dirección General de Tributos, de la Consejería de Economía y Hacienda del Gobierno de Canarias, C/ Prof. Agustín Millares Carló, nº 22, Edf. Servicios Múltiples I Planta 6ª . 35071 Las Palmas de Gran Canaria 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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