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V3113-15 16 de octubre de 2015 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · valor neto patrimonial

La deuda por reparaciones del inmueble es deducible si se acredita su existencia y no es a favor de herederos

Se consulta si el importe necesario para reparar un inmueble y adecuarlo a su uso puede incluirse como deuda del causante en el Impuesto sobre Sucesiones. La DGT indica que será deducible si se acredita su existencia y no es una deuda a favor de los herederos o familiares cercanos.

La cuestión planteada

Si se puede incluir en el pasivo del inventario del causante, como obligación o deuda contraída en vida, el importe necesario para su adecuación al uso.

El criterio de la DGT

Para que las deudas del causante sean deducibles, deben acreditarse mediante documento público, documento privado que cumpla los requisitos del Código Civil o justificarse de otro modo. No serán deducibles las deudas a favor de herederos, legatarios de parte alícuota, cónyuges, ascendientes, descendientes o hermanos de estos, incluso si renuncian a la herencia.

Implicaciones prácticas

  • Las deudas por reparaciones solo reducen la base imponible si se formalizan mediante documento público o privado conforme al Código Civil.
  • Las obligaciones contraídas con familiares directos o herederos no son deducibles en el impuesto aunque se renuncie a la herencia.
  • La falta de acreditación documental de la deuda impide su inclusión en el pasivo del inventario.

Puntos de planificación

  • Valorar la formalización previa de deudas con terceros mediante documentos que cumplan los requisitos del Código Civil.
  • Analizar la composición de las deudas del causante para identificar posibles exclusiones por parentesco.

Checklist

  • Verificar que la deuda cuenta con soporte documental público o privado válido.
  • Comprobar que el acreedor no es heredero, legatario, cónyuge, ascendiente, descendiente o hermano.
  • Confirmar que la deuda corresponde a una obligación contraída en vida del causante.
  • Asegurar que el importe de la deuda está vinculado a la adecuación del inmueble al uso.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3113-15 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 16/10/2015 Normativa Ley 29/1987 art. 13-1 Descripción de hechos El consultante es heredero de un causante que mantenía en usufructo un bien inmueble, adquirido por compra. Este bien, al consolidarse el pleno dominio, no está en condiciones de ser utilizado por no haberse efectuado las reparaciones necesarias para su conservación y uso normal, hoy está inutilizable de no afrontarse un gasto necesario para su mínima adecuación. En este sentido, plantea que, al fallecer el usufructuario, en el caudal relicto debería incluirse una deuda por el importe de la obligación contraída por el usufructuario de mantener el bien en las perfectas condiciones de uso que como usufructuario le impone el Código Civil en su articulado. Cuestión planteada Si se puede incluir en el pasivo del inventario del causante, como obligación o deuda contraída en vida, el importe necesario para su adecuación al uso. Contestación completa En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta, este Centro directivo informa lo siguiente: El artículo 13 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre de 1987), dispone lo siguiente en su apartado 1: «Artículo 13. Deudas deducibles. 1. En las transmisiones por causa de muerte, a efectos de la determinación del valor neto patrimonial, podrán deducirse con carácter general las deudas que dejare contraídas el causante de la sucesión siempre que su existencia se acredite por documento público o por documento privado que reúna los requisitos del artículo 1.227 del Código Civil o se justifique de otro modo la existencia de aquélla, salvo las que lo fuesen a favor de los herederos o de los legatarios de parte alícuota y de los cónyuges, ascendientes, descendientes o hermanos de aquéllos aunque renuncien a la herencia. La Administración podrá exigir que se ratifique la deuda en documento público por los herederos, con la comparecencia del acreedor. […]». Conforme al precepto transcrito, para que sea deducible una deuda del causante, debe cumplir los dos requisitos siguientes: Que se acredite su existencia por documento público o por documento privado que reúna los requisitos del artículo 1.227 del Código Civil o se justifique de otro modo su existencia. Que la deuda no sea a favor de los herederos o de los legatarios de parte alícuota y de los cónyuges, ascendientes, descendientes o hermanos de aquéllos aunque renuncien a la herencia. En el supuesto objeto de consulta no se especifica si existe deuda acreditada ni si el nudo propietario –y, por tanto, acreedor– es alguna de las personas enumeradas en el párrafo anterior. Por tanto, solo cabe señalar que la deuda en cuestión será deducible si cumple los requisitos expuestos, pero no en caso contrario. CONCLUSIONES: Primera: Las deudas que deje contraídas el causante de la sucesión en general son deducibles pero es necesario que su existencia se acredite su existencia, bien por documento público, bien por documento privado que reúna los requisitos del artículo 1.227 del Código Civil o bien porque se justifique de otro modo conforme a las reglas de la prueba. Segunda: No obstante lo anterior, las deudas que deje contraídas el causante de la sucesión a favor de los herederos o de los legatarios de parte alícuota y de los cónyuges, ascendientes, descendientes o hermanos de aquéllos no son deducibles, ni aunque renuncien a la herencia. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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