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V3070-19 31 de octubre de 2019 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Impuesto sobre el Patrimonio · exención

Se mantiene la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio de los bienes afectos a la actividad en jubilación activa

El consultante pregunta si los bienes necesarios para su actividad profesional seguirán exentos de Impuesto sobre el Patrimonio al pasar a la situación de jubilación activa. La DGT responde que la percepción de una pensión de jubilación no impide la aplicación de la exención si se cumplen los requisitos legales.

La cuestión planteada

Exención de los bienes afectos a las distintas actividades económicas en el Impuesto sobre el Patrimonio cuando el consultante pase a la situación de jubilación activa.

El criterio de la DGT

La existencia de una pensión de jubilación es ajena a la normativa tributaria. Si se cumplen los requisitos de la Ley 19/1991, como que la actividad se ejerza de forma habitual, personal y directa, y sea la principal fuente de renta, la exención de los bienes afectos se mantiene incluso en situación de jubilación activa.

Implicaciones prácticas

  • La percepción de una pensión de jubilación no anula la exención de los bienes afectos a la actividad económica.
  • Se debe mantener la habitualidad, personalidad y directividad en el ejercicio de la actividad para conservar el beneficio.
  • La actividad debe seguir siendo la principal fuente de renta para asegurar la aplicación de la exención.

Puntos de planificación

  • Valorar la continuidad de la actividad económica tras la obtención de la pensión.
  • Analizar si la actividad sigue siendo la principal fuente de renta del contribuyente.

Checklist

  • Comprobar que la actividad se ejerce de forma habitual.
  • Verificar que la actividad se realiza de forma personal y directa.
  • Confirmar que la actividad económica es la principal fuente de renta.
  • Asegurar que los bienes mantienen su afectación exclusiva a la actividad profesional.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3070-19 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 31/10/2019 Normativa Ley 19/1991 art. art- 4-Ocho-Uno Descripción de hechos El consultante ejerce de manera habitual, personal y directa distintas actividades profesionales y empresariales constituyendo los ingresos provenientes de dichas actividades su principal fuente de renta. Para el ejercicio de estas actividades tiene contratados a dos empleados por cuenta ajena a jornada completa. Una vez cumplida la edad de jubilación tiene previsto ejercer la jubilación activa. No obstante, seguirá trabajando en las mismas condiciones en sus actividades empresariales y profesionales. Cuestión planteada Exención de los bienes afectos a las distintas actividades económicas en el Impuesto sobre el Patrimonio cuando el consultante pase a la situación de jubilación activa. Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente: El artículo 4.Ocho.Uno de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, establece la exención en los términos siguientes: "Artículo 4. Bienes y derechos exentos. Estarán exentos de este Impuesto: (…) Ocho. Uno. Los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, siempre que ésta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y constituya su principal fuente de renta. A efectos del cálculo de la principal fuente de renta, no se computarán ni las remuneraciones de las funciones de dirección que se ejerzan en las entidades a que se refiere el número dos de este apartado, ni cualesquiera otras remuneraciones que traigan su causa de la participación en dichas entidades. También estarán exentos los bienes y derechos comunes a ambos miembros del matrimonio, cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional de cualquiera de los cónyuges, siempre que se cumplan los requisitos del párrafo anterior (…)". El Tribunal Supremo, en Sentencias de 12 de marzo y 10 de junio de 2009, declaró que la existencia de pensión de jubilación es cuestión ajena a la normativa tributaria por lo que, si concurren los requisitos legales establecidos para el beneficio tributario, la percepción de aquella no es obstáculo para la procedencia de este. Por lo tanto, si concurren los requisitos para que las actividades ejercidas por el consultante puedan calificarse como actividades económicas conforme a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y esta actividad constituye el medio de vida del consultante, ejerciéndose de forma habitual y directa por sí mismo, adoptando personalmente las decisiones gerenciales necesarias para el desenvolvimiento de dicha actividad y siendo su principal fuente de renta, no afectaría a la aplicación de la exención de los bienes comunes pertenecientes a la sociedad ganancial afectos a la actividad, el hecho de que el consultante desempeñase de forma habitual, personal y directa la actividad de arrendamiento en situación de jubilación activa. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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