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V2985-16 27 de junio de 2016 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · exención

Los informes de diagnóstico por imagen realizados por médicos están exentos de IVA

Un médico radiólogo consulta si la elaboración de informes de resonancias y escáneres para una empresa de teleradiología está exenta de IVA. La DGT responde que estos servicios están exentos por consistir en diagnóstico de enfermedades realizado por profesionales médicos.

La cuestión planteada

Tributación de las operaciones descritas. Aplicación de la exención prevista en el artículo 20, apartado uno, número 3º de la Ley 37/1992.

El criterio de la DGT

La asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios está exenta de IVA cuando se trata de servicios de diagnóstico, prevención o tratamiento de enfermedades. Esta exención se aplica tanto a los servicios que el médico presta a la empresa de teleradiología como a los que la empresa presta a sus clientes finales. Para ello, deben concurrir un requisito objetivo (naturaleza del servicio de diagnóstico) y uno subjetivo (que sea prestado por un profesional médico o sanitario).

Implicaciones prácticas

  • Los servicios de diagnóstico realizados por médicos a empresas de teleradiología no tributan IVA.
  • La exención se mantiene en la cadena de prestación desde el médico hasta el cliente final.
  • La naturaleza del servicio debe ser estrictamente de diagnóstico, prevención o tratamiento.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de los servicios prestados para asegurar que cumplen el requisito de diagnóstico.
  • Verificar la condición de profesional médico o sanitario del prestador del servicio.

Checklist

  • Confirmar que el servicio prestado tiene como fin el diagnóstico de enfermedades.
  • Comprobar que el prestador del servicio es un profesional médico o sanitario.
  • Verificar que la operación encaja en la exención del artículo 20.1.3 de la Ley 37/1992.
  • Asegurar que la documentación soporte identifique la actividad como asistencia sanitaria.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2985-16 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 27/06/2016 Normativa Ley 37/1992 art. 4-11-Dos-15º-20-Uno-3º Descripción de hechos La consultante, médico radiólogo, realiza informes de diagnóstico por imagen de resonancias magnéticas y escáners de pacientes que le envía una empresa de teleradiología. Por medios electrónicos, esta empresa recibe de un hospital o aseguradora médica las imágenes de los pacientes, que envía al médico radiólogo, a fin de que este realice los informes radiológicos diagnósticos. La consultante facturará a la empresa de telerradiología y ésta, a su vez, al hospital o entidad aseguradora. Cuestión planteada Tributación de las operaciones descritas. Aplicación de la exención prevista en el artículo 20, apartado uno, número 3º de la Ley 37/1992. Contestación completa 1.- El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre) establece que estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen. El artículo 20, apartado uno, número 3º, de la Ley del Impuesto, declara que estará exenta del mismo “la asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios, cualquiera que sea la persona destinataria de dichos servicios, señalándose que, a efectos de dicho Impuesto, tendrán la condición de profesionales médicos o sanitarios los considerados como tales en el ordenamiento jurídico y los Psicólogos, Logopedas y Ópticos, diplomados en Centros oficiales o reconocidos por la Administración. La exención comprende las prestaciones de asistencia médica, quirúrgica y sanitaria, relativas al diagnóstico, prevención y tratamiento de enfermedades, incluso las de análisis clínicos y exploraciones radiológicas.”. A tales efectos se considerarán servicios de: a) Diagnóstico: los prestados con el fin de determinar la calificación o el carácter peculiar de una enfermedad o, en su caso, la ausencia de la misma. b) Prevención: los prestados anticipadamente para evitar enfermedades o el riesgo de las mismas. c) Tratamiento: servicios prestados para curar enfermedades. Dicho precepto condiciona pues la aplicación de la exención a la concurrencia de los dos siguientes requisitos: - Un requisito de carácter objetivo, que se refiere a la naturaleza de los propios servicios que se prestan: deben ser servicios de asistencia a personas físicas que consistan en prestaciones de asistencia médica, quirúrgica o sanitaria relativas al diagnóstico, prevención o tratamiento de enfermedades en los términos indicados. - Un requisito de carácter subjetivo, que se refiere a la condición que deben tener quienes prestan los mencionados servicios: los servicios deben ser prestados por un profesional médico o sanitario. A tales efectos, la Ley define expresamente quienes tienen la condición de profesionales médicos o sanitarios: "los considerados como tales en el ordenamiento jurídico y los psicólogos, logopedas y ópticos diplomados en Centros oficiales o reconocidos por la Administración.". De acuerdo con lo establecido en el precepto anterior se considerarán exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido las prestaciones de servicio objeto de consulta por consistir en el diagnóstico de enfermedades respecto de personas físicas y ser realizadas por profesionales médicos o sanitarios. 2.- Tal y como establece el número 15º del apartado dos del artículo 11 de la Ley 37/1992, en las operaciones de mediación en las que el mediador actúe en nombre propio y medie en una prestación de servicios, se entenderá que ha recibido y prestado por sí mismo los correspondientes servicios. 3.- En consecuencia con lo anterior, estarán exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido los servicios consultados consistentes en la elaboración de informes médicos para el diagnóstico de enfermedades a partir de la evaluación de las pruebas médicas por imagen (resonancias magnéticas y escáners, remitidas telemáticamente), de personas físicas, realizados por profesionales médicos (la consultante), tanto los prestados por la consultante a la sociedad de telerradiología a que se refiere el escrito de consulta, como los prestados por esta última en favor de sus clientes (hospitales o entidades aseguradoras). 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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