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V2808-17 31 de octubre de 2017 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · seguro de vida

La prestación de un seguro de vida por supervivencia no tributa en IRPF si ya tributa en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Se consulta si el cobro de un capital de un seguro de vida por supervivencia debe tributar en el IRPF habiendo tributado ya en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La DGT responde que, al ser el contratante distinto del beneficiario, la prestación está sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y no al IRPF.

La cuestión planteada

Tratamiento de la prestación del seguro en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, teniendo en cuenta que ya ha sido objeto de autoliquidación por el Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

El criterio de la DGT

Cuando el contratante y el beneficiario son personas distintas, las cantidades derivadas de un contrato de seguro están sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Al estar sujeta a dicho impuesto, la renta no estará sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En este caso, la prestación por supervivencia constituye una donación sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Implicaciones prácticas

  • La prestación de un seguro de vida por supervivencia no constituye renta para el beneficiario si el contratante es una persona distinta.
  • El cobro del capital queda encuadrado exclusivamente en el ámbito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • Se evita la doble imposición entre el IRPF y el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en este supuesto.

Puntos de planificación

  • Identificación de la identidad entre contratante y beneficiario en las pólizas de seguro de vida.
  • Valoración del impacto fiscal de la estructura de contratación en la transmisión de capitales.

Checklist

  • Verificar si el contratante y el beneficiario son personas distintas.
  • Comprobar la naturaleza de la prestación (supervivencia).
  • Confirmar la autoliquidación previa en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • Validar la exclusión de la renta en la declaración del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2808-17 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 31/10/2017 Normativa Ley 29/1987 art. 3-1 Ley 35/2006 art. 6-4 RD 1629/1991 art. 12-e Descripción de hechos El consultante es el tomador de una póliza de seguro de vida, del que es asegurada y beneficiaria su esposa. En agosto de 2017 ha vencido el seguro, habiendo percibido la esposa del consultante la prestación por supervivencia en forma de capital. Cuestión planteada Tratamiento de la prestación del seguro en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, teniendo en cuenta que ya ha sido objeto de autoliquidación por el Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Contestación completa A los efectos de delimitar el impuesto que resultaría aplicable para determinar el tratamiento tributario de la prestación para caso de supervivencia de la asegurada, hay que hacer referencia al artículo 3.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre), en el que se establece que constituye el hecho imponible del impuesto: "a) La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio. b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito, «intervivos». c) La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo los supuestos expresamente regulados en el artículo 16.2 a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias.” Además, el artículo 12.e) del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (BOE de 16 de noviembre), determina que, entre otros, tienen la consideración de negocios jurídicos gratuitos e “inter vivos”, a los efectos de dicho impuesto, además de la donación: “e) El contrato de seguro sobre la vida, para caso de sobrevivencia del asegurado, y el contrato individual de seguro para caso de fallecimiento del asegurado que sea persona distinta del contratante, cuando en uno y otro caso el beneficiario sea persona distinta del contratante”. Por su parte, el artículo 6.4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), establece: "4. No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.” De los preceptos transcritos se deduce que cuando contratante y beneficiario sean personas distintas, las cantidades derivadas del contrato de seguro estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Por tanto, la percepción de la prestación de dicho contrato de seguro por parte de la esposa del consultante está sujeta a tributación como donación en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, no estando sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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