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V2696-21 8 de noviembre de 2021 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · hecho imponible

La donación de dinero procedente de beneficios por apuestas deportivas tributa por Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Un consultante pregunta si la donación de beneficios de apuestas deportivas realizada por un amigo debe tributar como rendimiento del trabajo. La DGT responde que la operación está sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y no al IRPF.

La cuestión planteada

¿Cómo debe tributar? ¿En algún caso podría ser considerado rendimiento del trabajo?

El criterio de la DGT

La donación de dinero procedente de beneficios por apuestas deportivas está sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones según el artículo 3.1.b) de la LISD. No puede calificarse como rendimiento del trabajo porque no es una contraprestación de trabajo, sino un acto de liberalidad que se ajusta al concepto de donación. Al estar sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, no está sujeta al IRPF según el artículo 6.4 de la Ley 35/2006.

Implicaciones prácticas

  • La transferencia de beneficios de apuestas entre particulares se clasifica como donación y no como renta del trabajo.
  • La operación queda excluida de la base imponible del IRPF del donatario según el artículo 6.4 de la Ley 35/2006.
  • El donatario debe liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por el valor del dinero recibido.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica de las transferencias de fondos entre terceros para evitar errores de calificación.
  • Analizar la carga fiscal entre el IRPF y el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones según el origen de los fondos.

Checklist

  • Verificar que la transferencia de fondos carece de una contraprestación de servicios o trabajo.
  • Confirmar que el origen de los fondos es un acto de liberalidad del donante.
  • Comprobar la correcta liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por parte del receptor.
  • Asegurar que no se incluya el importe en la base imponible del IRPF como rendimiento del trabajo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2696-21 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 08/11/2021 Normativa Ley 29/1987 art. 3. Ley 35/2006 art. 6.4 Descripción de hechos Un amigo del consultante ha ganado dinero en apuestas deportivas y le quiere donar al consultante una cantidad de los beneficios obtenidos. Para ello, van a hacer una donación liquidando el impuesto. Cuestión planteada ¿Cómo debe tributar? ¿En algún caso podría ser considerado rendimiento del trabajo? Contestación completa En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta, este Centro Directivo informa lo siguiente: El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, regulado por la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre), -en adelante, LISD- es un tributo de naturaleza directa y subjetiva, que grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas. El artículo 3 delimita su hecho imponible en los siguientes términos: «Artículo 3. Hecho imponible. 1. Constituye el hecho imponible: (…) b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito, “intervivos”. (…)» De acuerdo con el artículo 6.4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE 29 de noviembre). «No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones». De acuerdo con los preceptos anteriores, la donación percibida por el consultante (donatario) no está sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ya que se encuentra sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones según lo previsto en el artículo 3.1.b) de la LISD. En cuanto a su consulta sobre la posible consideración de la donación de su amigo como rendimiento del trabajo, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 17 de la litada Ley 35/2006 en su apartado 1, que dispone lo siguiente: «Artículo 17. Rendimientos íntegros del trabajo. 1. Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. (…).». Conforme al precepto transcrito, de ninguna manera puede calificarse la donación de los beneficios obtenidos por su amigo en las apuestas deportivas como rendimientos del trabajo, ya que no constituyen contraprestación de trabajo alguno, sino que tienen su origen en la liberalidad del amigo del consultante, lo cual se ajusta perfectamente al concepto de donación contenido en el artículo 618 del Código Civil, que dispone lo siguiente: «Artículo 618. La donación es un acto de liberalidad por el cual una persona dispone gratuitamente de una cosa en favor de otra, que la acepta.». CONCLUSIÓN: La entrega a título lucrativo al consultante de dinero procedente de beneficios obtenidos en apuestas deportivas de un amigo suyo está sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones según lo previsto en el artículo 3.1.b) de la LISD. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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