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V2667-17 19 de octubre de 2017 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · impuesto sobre actividades económicas

El alta en el IAE se realiza en el municipio donde esté el local desde el que se ejerce la actividad

El consultante pregunta si debe darse de alta en otros municipios si tiene inmuebles fuera del lugar donde radica su local. La DGT responde que el lugar de realización de la actividad es el término municipal donde esté situado el local desde el que se ejercen las actividades.

La cuestión planteada

Desea saber si se tendría que dar de alta en otro municipio si algún inmueble se encuentra fuera del lugar donde radica el local desde el que se realiza la actividad.

El criterio de la DGT

El lugar de realización de las actividades gravadas por el impuesto es el término municipal en el que esté situado el local desde el que se ejercen. Para actividades comerciales y de prestación de servicios, se considera que se prestan en un local determinado siempre que se realicen efectivamente desde un establecimiento.

Implicaciones prácticas

  • El alta en el IAE debe corresponder al municipio donde se ubique físicamente el establecimiento.
  • La existencia de inmuebles adicionales no obliga al alta en otros municipios si no funcionan como locales de actividad.
  • La prestación de servicios o actividades comerciales se vincula al local efectivo de realización.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza operativa de los inmuebles adicionales para determinar si constituyen establecimientos de actividad.
  • Analizar la ubicación física de los locales desde los cuales se gestionan efectivamente las actividades comerciales.

Checklist

  • Identificar el municipio donde se encuentra el local desde el que se ejerce la actividad.
  • Verificar si los inmuebles adicionales cumplen los requisitos de establecimiento para la actividad.
  • Comprobar que el alta en el IAE coincide con el término municipal del local operativo.
  • Confirmar que la actividad comercial se realiza efectivamente desde un establecimiento determinado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2667-17 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 19/10/2017 Normativa TAR/INST IAE RD Leg 1175/1990. Reglas 5ª 2 A) b) y c), 6ª.1h) y h); 10ª1 y 14ª.1. F) h). (Instrucción), grupo 834 y epígrafe 833.2 sección primera (Tarifas). Descripción de hechos El consultante va a iniciar la actividad de compra de inmuebles para invertir y promocionar. Dicha actividad se va a desarrollar desde un local habilitado a tal efecto. Cuestión planteada Desea saber si se tendría que dar de alta en otro municipio si algún inmueble se encuentra fuera del lugar donde radica el local desde el que se realiza la actividad. Contestación completa 1) En lo que se refiere a la primera de las cuestiones planteadas, cabe señalar que el epígrafe 833.2 “Promoción de edificaciones”, de la sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas conjuntamente con la Instrucción para la aplicación de las mismas por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, comprende la compra o venta de edificaciones totales o parciales en nombre y por cuenta propia, construidas directamente o por medio de terceros, todo ello con el fin de venderlas. Las notas características de las actividades que se clasifican en este epígrafe son fundamentalmente tres: - Que se realice la compra o venta de edificaciones, totales o parciales. - Que dicha compra o venta se efectúe en nombre y por cuenta propia. - Que la finalidad de la actividad sea la venta de las edificaciones en cuestión. Por otra parte, el grupo 834 “Servicios relativos a la propiedad inmobiliaria y a la propiedad industrial”, de la sección primera de las Tarifas, comprende, según su nota adjunta, “a intermediarios en la compra, venta o arrendamiento de terrenos, así como en la compra, venta, construcción o arrendamiento de inmuebles o partes de inmuebles, no asumiendo riesgos propios y operando por cuenta de terceros. Se clasifican aquí, entre otros, los servicios relativos a la propiedad inmobiliaria, incluyendo la tasación de inmuebles, a la propiedad industrial, las agencias de arrendamiento de fincas, etc., siempre que no deban clasificarse en la sección segunda de las Tarifas.” La diferencia entre el epígrafe 833.2 y el grupo 834, anteriormente descritos, estriba en que la actividad clasificada en el primero es una actividad de compra o venta de edificaciones que se lleva a cabo en nombre y por cuenta propia. Sin embargo, las actividades clasificadas en el grupo 834 son meras actividades de intermediación, donde el sujeto pasivo no asume los riesgos de la operación y no actúa por cuenta propia sino de terceros. Además, se trata de servicios relativos a la compra, venta y arrendamiento de todo tipo de bienes inmuebles, no sólo edificaciones, es decir, también respecto de terrenos, así como servicios relativos a la construcción de edificaciones. En cambio, el epígrafe 833.2 solo habla de compra y venta de edificaciones (no terrenos), sin incluir los servicios accesorios a las anteriores operaciones. Según el texto de la consulta, la entidad va a iniciar una actividad consistente en comprar inmuebles para invertir y promocionar en varios municipios y provincias, para lo cual deberá estar dado de alta, si las edificaciones en cuestión son adquiridas por la entidad en nombre y por cuenta propia con la finalidad de venderlas, como parece que sucede de acuerdo con lo expuesto en la consulta planteada, en el epígrafe 833.2 “Promoción de edificaciones”, de la sección primera de las Tarifas. Sin embargo, también se menciona en el escrito de la consulta que deberá darse de alta en el grupo 834, de donde se deduce que también pretende realizar servicios de intermediación inmobiliaria por cuenta de terceros, en cuyo caso deberá darse de alta, además, en dicho grupo 834. 2) En cuanto a su pregunta respecto al lugar de realización de las actividades, le informamos que la regla 5ª de la Instrucción establece que el lugar de realización de las actividades gravadas por el impuesto será el término municipal en el que el local, desde el que se ejercen las actividades, esté situado, de forma que para las actividades comerciales y de prestación de servicios el apartado 2.A), letras b) y c), establecen que se considera que las citadas actividades se prestan en local determinado, siempre que estas se presten efectivamente desde un establecimiento. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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