Los tractocamiones y semirremolques deben tributar de forma independiente en el IAE para el transporte de mercancías

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2570-23 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 26/09/2023 Normativa TAR/INST IAE RD Leg. 1175/1990 regla 14ª.1 (Instrucción) y grupo 722 sección primera (Tarifas). Descripción de hechos El consultante es propietario de una sociedad cuya actividad es el transporte de mercancías por carretera. Para ejercer la misma tiene afectos cinco cabezas tractoras y cinco semirremolques con capacidad superior a diez toneladas. Cuestión planteada Pregunta cómo debe consignar los elementos tributarios para el cálculo de las Tarifas del impuesto. Contestación completa El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) se regula en los artículos 78 a 91 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo. El artículo 78 del TRLRHL, en su apartado 1, dispone que “El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las Tarifas del impuesto.”. En este mismo sentido se expresa la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas ambas (Instrucción y Tarifas) por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, al establecer en su regla 2ª que “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. Las Tarifas del impuesto clasifican en el grupo 722 de la sección primera la actividad de “Transporte de mercancías por carretera”, cuyo elemento tributario configurador de la misma es el número de vehículos que el titular tenga afectos a dicha actividad de transporte, cuantificado en función de la capacidad de carga de cada vehículo. La anterior rúbrica tiene asignada las tres clases de cuota: mínima municipal, provincial y nacional, con el marco de facultades señaladas para cada una de ellas, conforme a lo dispuesto por las reglas 10ª, 11ª y 12ª de la Instrucción, pudiendo el sujeto pasivo optar por el pago de cualquiera de ellas, de acuerdo con lo previsto en la regla 13ª de la citada Instrucción. A efectos del impuesto, se consideran elementos tributarios aquellos módulos indiciarios de la actividad configurados por las Tarifas o por la Instrucción para la determinación de las cuotas (regla 14ª.1 Instrucción). Por consiguiente, son estos elementos y no otros los que han de tenerse en cuenta a la hora de cuantificar la cuota tributaria del impuesto por el ejercicio de una determinada actividad que se halle sujeta y no exenta del mismo. En el caso del grupo 722 el elemento tributario está constituido por dos factores, por un lado, el número de vehículos que se hallen afectos a la actividad y, por otro, la capacidad de carga de cada uno de ellos. La definición de vehículo se halla contenida en la letra A) del Anexo II del Reglamento General de Vehículos, aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre, en virtud del cual es el “Aparato apto para circular por las vías o terrenos a que se refiere el artículo 2 de La Ley sobre Tráfico, Circulación de vehículos a Motor y Seguridad Vial.”. En el mismo texto reglamentario se definen los siguientes elementos de transporte: - “Tractocamión: Automóvil concebido y construido para realizar, principalmente, el arrastre de un semirremolque.”. - “Semirremolque: Vehículo no autopropulsado diseñado y concebido para ser acoplado a un automóvil, sobre el que reposará parte del mismo, transfiriéndole una parte sustancial de su masa.”. La “capacidad de carga” de un vehículo viene determinada por la diferencia entre el peso total máximo autorizado (PMA) y la tara del correspondiente vehículo. Llevado lo anterior al caso planteado, para el cálculo de la cuota del grupo 722, la cabeza tractora o tractocamión, el semirremolque o cualquier otro elemento de transporte definido en el Reglamento General de Vehículos, se deben considerar vehículos con carácter independiente y no como un conjunto de vehículos, de acuerdo con las definiciones que de los mismos hace el citado Real Decreto. La “capacidad de carga” de cada tractocamión, pues, estará constituida por la diferencia entre su peso total máximo autorizado y su tara. La tributación del tractocamión, en cualquiera de las tres clases de cuota (mínima municipal, provincial o nacional), al tener una capacidad de carga igual a “0”, tributaría por el primer tramo de la escala, esto es, “por cada vehículo con una capacidad de carga hasta una tonelada.”. Por tanto, como el consultante, titular de la actividad, dispone de cinco cabezas tractoras y cinco semirremolques, la tributación de cada cabeza tractora, al tener una capacidad de carga igual a “0”, será la cuota por la que opte (mínima municipal, provincial o nacional) del primer tramo de la escala, esto es, “por cada vehículo con una capacidad de carga hasta una tonelada”, y la tributación de cada semirremolque, al tener una capacidad superior a diez toneladas, será en función de la cuota que opte del tramo de la escala “cuando excede de diez toneladas por cada vehículo (hasta diez vehículos)”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.