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V2228-15 16 de julio de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · deducción por inversión en vivienda habitual

No se puede destinar una amortización parcial a pagar exclusivamente la deuda de bienes distintos a la vivienda

El consultante pregunta si podía realizar amortizaciones anticipadas destinadas solo a cancelar la parte del préstamo que financia bienes distintos a su vivienda habitual. La DGT responde que no es posible individualizar el pago para bienes concretos dentro de un mismo préstamo.

La cuestión planteada

Posibilidad de considerar cada anualidad, o amortización parcial anticipada, destinada exclusivamente a amortizar una o algunas de las cosas que financia el préstamo, pudiendo llegar hasta la total amortización de dichas cosa. En particular, afectarlo al conjunto de bienes financiados distintos a la vivienda habitual, permitiendo considerar así la totalidad de su cuantía no integrable en la base de la deducción por inversión en vivienda; y, una vez amortizada aquellos bienes, considerar que las anualidades pendientes de vencimiento son destinadas íntegramente a amortizar la vivienda habitual que el préstamo también financia.

El criterio de la DGT

En un contrato de préstamo con un único deudor y acreedor, no es posible evaluar el montante de deuda respecto de cada bien financiado. Cada pago realizado cubre una parte alícuota de cada bien financiado, por lo que no se puede atribuir una anualidad o amortización a la reducción de la deuda de un bien concreto. Por tanto, cada amortización debe integrarse en la deducción por inversión en vivienda de forma proporcional al importe pendiente de amortizar de la vivienda en cada momento.

Implicaciones prácticas

  • Las amortizaciones parciales no pueden segregarse para cancelar deuda de bienes distintos a la vivienda habitual.
  • Cada pago reduce la deuda de forma proporcional a todos los bienes financiados en el préstamo único.
  • La deducción por inversión en vivienda se calcula sobre la parte proporcional de la deuda correspondiente a la vivienda en cada ejercicio.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de los préstamos para evitar la coexistencia de deuda de vivienda y otros bienes en un mismo contrato.
  • Analizar el impacto en la deducción por inversión en vivienda al realizar amortizaciones anticipadas en préstamos mixtos.

Checklist

  • Verificar si el préstamo financia simultáneamente vivienda habitual y otros bienes.
  • Comprobar que el cálculo de la deducción por inversión en vivienda respeta la proporcionalidad de la deuda.
  • Confirmar que no se está imputando la totalidad de una amortización parcial a la vivienda si existe deuda de otros bienes.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2228-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 16/07/2015 Normativa LIRPF Ley 35/2006 Art.68.1.1º Descripción de hechos Financiando el préstamo hipotecario en su 80% la adquisición de la vivienda habitual del consultante y el restante 20% otros bienes no vinculados con dicha adquisición, se desea realizar una amortización anticipada encaminada, únicamente, a eliminar la deuda sobre estos otros bienes, entendiendo que el capital vivo resultante pendiente de amortizar tan solo corresponderá a la financiación de la adquisición de la vivienda. Cuestión planteada Posibilidad de considerar cada anualidad, o amortización parcial anticipada, destinada exclusivamente a amortizar una o algunas de las cosas que financia el préstamo, pudiendo llegar hasta la total amortización de dichas cosa. En particular, afectarlo al conjunto de bienes financiados distintos a la vivienda habitual, permitiendo considerar así la totalidad de su cuantía no integrable en la base de la deducción por inversión en vivienda; y, una vez amortizada aquellos bienes, considerar que las anualidades pendientes de vencimiento son destinadas íntegramente a amortizar la vivienda habitual que el préstamo también financia. Contestación completa En el contrato de préstamo de referencia existe un único deudor, el consultante, y un único acreedor, la entidad financiera. En dicho contrato, el deudor se compromete a la devolución de la totalidad de la cantidad prestada por el acreedor sin que quepa evaluar el montante individualizado de deuda respecto de las diversas cosas que han permitido, con el mismo, su obtención por parte del deudor. Cabría decir, que cada pago que el deudor realiza viene a cubrir una parte alícuota de cada bien financiado con el préstamo sobre la totalidad del mismo. Sin que quepa atribuir a efectos tributarios el pago de una determinada anualidad a la reducción de la deuda concreta de solo alguna de las cosas financiadas con el préstamo. No cabe entender que pueda destinarse determinada cuantía, en un momento dado, a amortizar, exclusivamente, la deuda de solo determinados bienes financiados con un concreto préstamo. Siendo así, de cada anualidad, o amortización anticipada, que satisface habrá de considerar como cuantía integrante de la base de deducción de la deducción por inversión en vivienda habitual una parte proporcional, la misma que la del total importe del préstamo vivo se corresponde con el importe pendiente de amortizar de la vivienda en cada momento; el 80 por ciento en el presente caso. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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