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V2203-22 21 de octubre de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · tributación conjunta

En guarda y custodia compartida, el progenitor puede tributar conjuntamente con el hijo sin que este esté empadronado con él

Se consulta si en casos de guarda y custodia compartida el menor debe estar empadronado en el mismo domicilio que el progenitor que realiza la declaración conjunta. La DGT responde que cualquiera de los progenitores puede optar por la tributación conjunta independientemente del empadronamiento del menor.

La cuestión planteada

Si en los casos de guarda y custodia compartida, el niño debe estar empadronado en el mismo domicilio que el progenitor con el que haga declaración conjunta en el ejercicio, o por el contrario no tienen por qué estar empadronados ambos en el mismo domicilio.

El criterio de la DGT

En supuestos de guarda y custodia compartida, la opción de tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores, independientemente del lugar donde esté empadronado el menor. El otro progenitor puede optar por declarar de forma individual. Si ambos progenitores presentasen a la vez la declaración conjunta con el hijo, la Administración podrá regularizar la situación.

Implicaciones prácticas

  • El empadronamiento del menor no es requisito determinante para ejercer la opción de tributación conjunta.
  • Existe riesgo de regularización por parte de la Administración si ambos progenitores ejercen la tributación conjunta simultáneamente.
  • La elección de la tributación conjunta es una opción individualizable por cada progenitor.

Puntos de planificación

  • Valorar la conveniencia económica de la tributación conjunta frente a la individual según los ingresos de cada progenitor.
  • Coordinar con el otro progenitor el modelo de declaración para evitar duplicidades en la opción conjunta.

Checklist

  • Verificar que solo uno de los progenitores ejerza la opción de tributación conjunta.
  • Comprobar la situación de custodia compartida establecida legalmente.
  • Evaluar el impacto fiscal de la declaración conjunta en la cuota resultante.
  • Confirmar que no se produzca una duplicidad de la opción conjunta en el mismo ejercicio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2203-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/10/2022 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 82. Descripción de hechos La consultante está divorciada y tiene un bebé. Cuestión planteada Si en los casos de guarda y custodia compartida, el niño debe estar empadronado en el mismo domicilio que el progenitor con el que haga declaración conjunta en el ejercicio, o por el contrario no tienen por qué estar empadronados ambos en el mismo domicilio. Contestación completa La tributación conjunta se regula en los artículos 82 y siguientes de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), -en adelante LIRPF-, cuyo tenor literal, por lo que aquí interesa, es el siguiente: “Artículo 82. Tributación conjunta. 1. Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar: 1.ª La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera: a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos. b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. 2.ª En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1.ª de este artículo. 2. Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. 3. La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente a 31 de diciembre de cada año”. Es criterio de este Centro Directivo (entre otras, V2233-09 ó V1598-09), que en los supuestos de separación o divorcio matrimonial o ausencia de vínculo matrimonial, la opción por la tributación conjunta corresponderá a quien tenga atribuida la guarda y custodia de los hijos a la fecha de devengo del Impuesto, al tratarse del progenitor que convive con aquéllos. En los supuestos de guarda y custodia compartida, la opción de la tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores – independientemente del lugar donde esté empadronada el menor –, optando el otro por declarar de forma individual, si bien no puede entrarse a determinar por parte de este Centro Directivo de a quien le corresponde el derecho a ejercitar tal opción. Por otro lado, se advierte que en caso de que ambos progenitores presentasen a la vez declaración conjunta con el hijo en común, los órganos que tienen atribuidas las competencias de comprobación e inspección de la Administración Tributaria, podrán regularizar la situación tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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