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V2193-17 22 de agosto de 2017 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · impuesto sobre actividades económicas

La gestión de almacén con adquisición de bienes requiere alta en epígrafes de comercio

Una empresa consulta cómo clasificar la actividad de gestión de almacén y repuestos en el IAE. La DGT indica que si solo gestiona stocks es un servicio independiente, pero si adquiere bienes para entregarlos al cliente, debe darse de alta también como comerciante.

La cuestión planteada

Clasificación en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas de la actividad que acaba de contratar.

El criterio de la DGT

La prestación de servicios de control de suministros y stocks se clasifica en el epígrafe 849.9 de la sección primera. No obstante, si la actividad incluye el abastecimiento mediante la adquisición directa de bienes para su entrega al cliente, se considera actividad comercial. En ese caso, la entidad debe darse de alta en los epígrafes de comercio (mayorista o minorista) según la naturaleza de los bienes.

Implicaciones prácticas

  • La adquisición de bienes para su posterior entrega al cliente transforma la naturaleza de la actividad de servicio a comercial.
  • El alta en el IAE debe incluir epígrafes de comercio (mayorista o minorista) además del de servicios si existe abastecimiento directo.
  • La clasificación dependerá estrictamente de si la empresa actúa como mero gestor o como adquirente de los suministros.

Puntos de planificación

  • Valorar si el modelo de negocio implica la propiedad de los bienes durante el proceso de suministro.
  • Analizar la estructura de facturación para determinar si se factura un servicio o una venta de mercancías.

Checklist

  • Verificar si la empresa adquiere los bienes en nombre propio para su entrega al cliente.
  • Comprobar si la actividad actual solo contempla la gestión de stocks sin compra de suministros.
  • Determinar si la naturaleza de los bienes requiere un epígrafe de comercio mayorista o minorista.
  • Revisar la adecuación de los epígrafes de IAE actuales con la operativa real de abastecimiento.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2193-17 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 22/08/2017 Normativa TAR/INST IAE, RDLeg. 1175/1990: epígrafe 849.9 y grupo 842, sección primera (Tarifas); reglas 2ª, 4ª.1 y 8ª (Instrucción). Descripción de hechos La sociedad cuyo objeto social es la venta de suministros industriales, herramientas, maquinaria, repuestos y accesorios, está dada de alta en el epígrafe 617.5 de la sección primera de las Tarifas por la actividad de "Comercio al por mayor de maquinaria para la madera y el metal". Acaba de suscribir un contrato para la prestación de servicios de gestión de almacén y repuesto. Cuestión planteada Clasificación en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas de la actividad que acaba de contratar. Contestación completa La regla 2ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas junto con la Instrucción para su aplicación por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece que “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. En el apartado 1 de la regla 4ª se señala que “Con carácter general, el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. La regla 8ª de la Instrucción dispone lo siguiente: “Las actividades empresariales, profesionales y artísticas, no especificadas en las Tarifas, se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las que por su naturaleza se asemejen y tributarán por la cuota correspondiente al referido grupo o epígrafe de que se trate. Si la clasificación prevista en el párrafo anterior no fuera posible, las actividades no especificadas en las Tarifas se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe correspondiente a la actividad a la que por su naturaleza más se asemejen, y tributarán por la cuota asignada a ésta.”. Expuesto lo anterior y en relación con la cuestión planteada, para la actividad que constituye el objeto del contrato suscrito por la consultante consistente en la prestación de servicios de gestión de almacén y repuesto, no existe una rúbrica en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas que la clasifique, por lo que procederá aplicar el procedimiento regulado en la citada regla 8ª de la Instrucción. En definitiva, la prestación de servicios de gestión de almacén, realizando trabajos de control de suministros y stocks de repuestos, se clasifica en el epígrafe 849.9 de la sección primera de las Tarifas, “Otros servicios independientes n.c.o.p.”. Ahora bien, según se desprende del contenido de la consulta, la entidad de referencia no solo va a realizar trabajos de control de suministros y stocks de repuestos, sino que, al parecer, también llevará a cabo el abastecimiento y mantenimiento de los stocks del cliente. Pues bien, en la medida en que la consultante realice operaciones de abastecimiento que suponga la adquisición directa de bienes o artículos, realice la entrega de los mismos a la empresa cliente y cobre su importe, esta realizará una actividad comercial, lo cual significa que, con arreglo a lo previsto por la regla 2ª y 4ª.1 de la Instrucción, la consultante deberá figurar dada de alta en los epígrafes de la sección primera de las Tarifas que se corresponda con la modalidad de comercio (comercio al por mayor o comercio al por menor) y con la naturaleza de los bienes comercializados, sin que este Centro Directivo pueda señalar ninguna por carecer de esta información. Además, en el caso de que la consultante prestase otros servicios a la empresa cliente, deberá figurar dada de alta en la rúbrica que clasifique tales prestaciones de servicios. A modo de ejemplo, en el grupo 842 se clasifican los “Servicios financieros y contables”, que según su nota comprende la prestación de servicios a las empresas y organismos, de contabilidad, teneduría de libros, censura de cuentas, auditoría, materia fiscal, económica y financiera y de otros servicios independientes de asesoría fiscal y contable. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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