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V2147-24 9 de octubre de 2024 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · autopromoción

Se aplica el tipo reducido del 10% de IVA en la construcción de una vivienda mediante autopromoción

Se consulta si la construcción de una vivienda para segunda residencia mediante autopromoción y contrato llave en mano permite aplicar el tipo del 10% de IVA. La DGT responde que sí es aplicable siempre que se cumplan los requisitos legales.

La cuestión planteada

Si resulta aplicable a la construcción de la vivienda el tipo impositivo del 10 por ciento en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

El tipo reducido del 10% procede en ejecuciones de obra por contrato directo entre promotor y contratista para construir o rehabilitar edificios destinados principalmente a viviendas. Se considera promotor al propietario que contrata la construcción para uso propio, incluyendo la autopromoción de particulares. La construcción de una vivienda para uso propio cumple este requisito siempre que se respeten las demás condiciones del artículo 91.Uno.3.1º de la Ley 37/1992.

Implicaciones prácticas

  • La autopromoción de viviendas para uso propio permite la aplicación del tipo reducido del 10% de IVA.
  • El contrato de construcción debe formalizarse directamente entre el propietario y el contratista.
  • La condición de vivienda debe cumplir los requisitos de habitabilidad establecidos en la Ley 37/1992.

Puntos de planificación

  • Verificar la naturaleza de la vivienda para asegurar que cumple los requisitos de habitabilidad.
  • Evaluar la estructura contractual para garantizar que existe un contrato directo entre promotor y contratista.

Checklist

  • Confirmar que el contrato es de ejecución de obra por contrato directo.
  • Verificar que el inmueble está destinado principalmente a viviendas.
  • Comprobar el cumplimiento de los requisitos del artículo 91.Uno.3.1º de la Ley 37/1992.
  • Asegurar que el titular actúa como promotor para uso propio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2147-24 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 09/10/2024 Normativa Ley 37/1992 art. 90; 91-uno-3-1º Descripción de hechos La consultante va a construir una vivienda, mediante autopromoción, para destinarla a su segunda residencia, en una Comunidad Autónoma distinta a la de su residencia habitual. La ejecución de la obra se va realizar a través de un contratista mediante el sistema "llave en mano". Cuestión planteada Si resulta aplicable a la construcción de la vivienda el tipo impositivo del 10 por ciento en el Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone que el Impuesto se exigirá al tipo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente. Por su parte, el artículo 91, apartado uno.3, número 1º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, determina que se aplicará el tipo impositivo del 10 por ciento a "las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados. Se considerarán destinadas principalmente a viviendas las edificaciones en las que al menos el 50 por ciento de la superficie construida se destine a dicha utilización.". Según los criterios interpretativos del mencionado precepto legal, relativos a la construcción de edificaciones, recogidos en la doctrina de esta Dirección General, la aplicación del tipo reducido previsto en el artículo 91, apartado uno.3, número 1º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, procederá cuando: a) Las operaciones realizadas tengan la naturaleza jurídica de ejecuciones de obra. b) Dichas operaciones sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista. La expresión "directamente formalizados" debe considerarse equivalente a "directamente concertados" entre el promotor y el contratista, cualquiera que sea la forma oral o escrita de los contratos celebrados. A los efectos de este Impuesto, se considerará promotor de edificaciones el propietario de inmuebles que construyó (promotor-constructor) o contrató la construcción (promotor) de los mismos para destinarlos a la venta, el alquiler o el uso propio. c) Dichas ejecuciones de obra tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificios destinados fundamentalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, instalaciones y servicios complementarios en ella situados. d) Las referidas ejecuciones de obra consistan materialmente en la construcción o rehabilitación de los citados edificios. Así pues, resulta aplicable el tipo impositivo reducido del 10 por ciento cuando la ejecución de obra consista en la construcción de una vivienda, siempre que el destinatario de la operación sea el promotor de la misma, incluido el caso de particulares que lleven a cabo la autopromoción de una vivienda para uso propio, como es el caso objeto de consulta y siempre que se cumplan los demás requisitos señalados en el artículo 91.Uno.3.1º de la Ley 37/1992. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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