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V2024-20 19 de junio de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · anualidades por alimentos

El pago de alimentos a un padre por sentencia judicial no reduce la base para el cálculo de retenciones en IRPF

Se consulta si el pago de alimentos a un padre por orden judicial tiene el mismo efecto en la base de retención que una pensión compensatoria o alimentos a hijos. La DGT responde que no, ya que este concepto no está previsto en el Reglamento para minorar las retenciones.

La cuestión planteada

En el caso de que un contribuyente satisfaga anualidades por alimentos a su padre por sentencia judicial, si su incidencia en el cálculo de la base para calcular su tipo de retención en el IRPF es la misma que, en el caso de que se pagara una pensión compensatoria al cónyuge o se pagara una anualidad por alimentos a los hijos.

El criterio de la DGT

La anualidad por alimentos a familiares fijada judicialmente reduce la base imponible general del contribuyente, pero no puede minorar la cuantía de las retribuciones del trabajo para calcular el tipo de retención. Esto se debe a que el artículo 83.3 del Reglamento del IRPF no contempla la obligación de satisfacer alimentos a familiares (distintos de la pensión compensatoria al cónyuge) como concepto de minoración.

Implicaciones prácticas

  • El contribuyente debe soportar una mayor carga de retención mensual en su nómina al no poder aplicar la anualidad por alimentos a su padre.
  • La reducción por alimentos a familiares solo es aplicable en la declaración de la renta y no en el cálculo de las retenciones del trabajo.
  • El impacto fiscal de la obligación judicial se desplaza del flujo de caja mensual al ajuste anual en la declaración.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto en la liquidez mensual tras la aplicación de la sentencia judicial.
  • Analizar la necesidad de realizar un ajuste en la declaración de la renta para recuperar el exceso de retención.

Checklist

  • Verificar si la obligación de alimentos está fijada mediante sentencia judicial.
  • Comprobar que el concepto no se encuentra incluido en el artículo 83.3 del RIRPF.
  • Asegurar la correcta aplicación de la reducción en la base imponible general al realizar la declaración anual.
  • Confirmar que no se está aplicando erróneamente una minoración en el cálculo de las retenciones de la nómina.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2024-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 19/06/2020 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 83. Descripción de hechos Se remite a la cuestión planteada. Cuestión planteada En el caso de que un contribuyente satisfaga anualidades por alimentos a su padre por sentencia judicial, si su incidencia en el cálculo de la base para calcular su tipo de retención en el IRPF es la misma que, en el caso de que se pagara una pensión compensatoria al cónyuge o se pagara una anualidad por alimentos a los hijos. Contestación completa En primer lugar, de acuerdo con el artículo 143 del Código Civil: “Están obligados recíprocamente a darse alimentos en toda la extensión que señala el artículo precedente: 1.º Los cónyuges. 2.º Los ascendientes y descendientes. Los hermanos sólo se deben los auxilios necesarios para la vida, cuando los necesiten por cualquier causa que no sea imputable al alimentista, y se extenderán en su caso a los que precisen para su educación.”. En cuanto a la obligación de alimentos entre parientes que se establece en el Código Civil, su incidencia en la tributación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, respecto del obligado a darlos, se recoge en el artículo 55 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), estableciendo que “las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán ser objeto de reducción en la base imponible.”. En definitiva, de acuerdo a cuanto antecede procede señalar que el pago de la anualidad por alimentos de un contribuyente a su padre por sentencia judicial reduce la base imponible general del contribuyente pagador, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dicha reducción. El exceso, en su caso, que no se haya podido reducir, podrá aplicarse a la base imponible del ahorro sin que la misma pueda, igualmente, resultar con signo negativo. Mientras que, en materia de retenciones, el apartado 1 del artículo 83 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en adelante RIRPF –Base para calcular el tipo de retención–, establece lo siguiente: “La base para calcular el tipo de retención será el resultado de minorar la cuantía total de las retribuciones del trabajo, determinada según lo dispuesto en el apartado siguiente, en los conceptos previstos en el apartado 3 de este artículo.”. Por tanto, una vez establecida la cuantía total de las retribuciones del trabajo determinada de acuerdo con las reglas establecidas en el apartado 2 de dicho precepto, dicha cuantía se minorará en los conceptos que se determinan en su apartado 3, que establece lo siguiente: “La cuantía total de las retribuciones del trabajo, dinerarias y en especie, calculadas de acuerdo al apartado anterior, se minorará en los importes siguientes: (….) f) Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer por resolución judicial una pensión compensatoria a su cónyuge, el importe de ésta podrá disminuir la cuantía resultante de lo dispuesto en los párrafos anteriores. A tal fin, el contribuyente deberá poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el artículo 88 de este Reglamento, dichas circunstancias.”. Por tanto, de acuerdo con dicho precepto, la minoración de la anualidad por alimentos a familiares a que esté obligado el contribuyente por resolución judicial no se contempla en el apartado 3 del referido artículo 83 del Reglamento del Impuesto, por lo que su importe no podría minorar la cuantía total de las retribuciones del trabajo del contribuyente obligado a su pago, a efectos del cálculo de su tipo de retención. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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