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V1751-24 16 de julio de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · subrogación empresarial

No se considera la existencia de dos pagadores si la duplicidad deriva de una subrogación empresarial

Una trabajadora pregunta si, tras una subrogación empresarial, debe declarar el IRPF por tener dos pagadores distintos. La DGT responde que, al ser producto de una subrogación, la empresa cesionaria mantiene la condición de mismo pagador.

La cuestión planteada

Existencia de uno o dos pagadores, a efectos de determinar la obligación de declarar por el IRPF-2024, en relación con los rendimientos del trabajo percibidos de la empresa cedente y de la cesionaria.

El criterio de la DGT

Cuando la existencia de dos empleadores deriva de una subrogación empresarial, la sociedad cesionaria mantiene la condición de mismo pagador para determinar la retención aplicable. Por tanto, no se produce la existencia de más de un pagador a efectos del límite de la obligación de declarar. En este caso, el límite para la obligación de declarar por rendimientos del trabajo será de 22.000 euros anuales.

Implicaciones prácticas

  • La subrogación empresarial impide que la duplicidad de empleadores active la obligación de declarar por superar el límite de dos pagadores.
  • El límite de obligación de declarar se mantiene en 22.000 euros anuales por rendimientos del trabajo.
  • La empresa cesionaria asume la condición de pagador único para el cálculo de la retención aplicable.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la subrogación en la estructura de retenciones de la nómina.
  • Analizar la continuidad de la condición de pagador único ante cambios en la titularidad de la empresa.

Checklist

  • Verificar si la transición de empleador se ha producido mediante subrogación empresarial.
  • Confirmar que los rendimientos del trabajo provienen de la empresa cesionaria tras la subrogación.
  • Comprobar que el límite de obligación de declarar se aplica sobre la base de un único pagador.
  • Validar que la retención aplicada por la cesionaria considera la totalidad de los rendimientos del trabajo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1751-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 16/07/2024 Normativa Ley 35/2006, art. 96 Descripción de hechos La consultante señala que se ha producido una subrogación empresarial en la empresa en la que trabajaba, por lo que ha pasado a ser empleada de la entidad cesionaria. Cuestión planteada Existencia de uno o dos pagadores, a efectos de determinar la obligación de declarar por el IRPF-2024, en relación con los rendimientos del trabajo percibidos de la empresa cedente y de la cesionaria. Contestación completa La obligación de declarar se recoge en el artículo 96 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), obligación que en el ámbito que aquí interesa —referido únicamente a los rendimientos del trabajo (no consistentes en prestaciones pasivas) y a la existencia de más de un pagador— exime de la obligación de declarar a los contribuyentes cuyos rendimientos no excedan de 22.000 euros anuales, salvo que procedan de más de un pagador, en cuyo caso el límite anterior será, a partir del 1 de enero de 2024, de 15.876 euros siempre que las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales, si no se supera esta cantidad el límite se mantiene en los 22.000 euros. Tanto la Ley del Impuesto en su artículo 99.2 como el Reglamento del Impuesto (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo) en su artículo 76.1 al establecer quiénes están obligados a retener o ingresar a cuenta (respecto a los rendimientos que satisfagan o abonen) incluyen entre los mismos a “las personas jurídicas y demás entidades”. De acuerdo con lo expuesto, en el caso consultado nos encontramos con dos pagadores distintos: las dos personas jurídicas (las concesionarias) que han satisfecho los rendimientos a la consultante por sus trabajos realizados durante el año 2024. En consecuencia, al intervenir dos pagadores distintos, la determinación de la retención aplicable la realizará cada uno de ellos en función de los rendimientos que vaya a satisfacer al empleado. Ahora bien, cuando la existencia de dos empleadores deriva de una subrogación, ya sea por producirse una sucesión de empresa —en los términos del artículo 44.1 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre, que establece que “el cambio de titularidad de una empresa, de un centro de trabajo o de una unidad productiva autónoma no extinguirá por sí mismo la relación laboral, quedando el nuevo empresario subrogado en los derechos y obligaciones laborales y de Seguridad Social del anterior”— o por establecer la obligatoriedad de la subrogación el convenio colectivo aplicable, esa duplicidad de pagadores no puede ser ajena a su propio origen: la obligatoriedad de la subrogación empresarial, por lo que en tales circunstancias la sociedad cesionaria mantiene la condición de mismo pagador, a efectos de la determinación del tipo de retención aplicable sobre los rendimientos del trabajo a percibir por los trabajadores procedentes de la empresa cedente. Ello comporta —de concurrir tales circunstancias en el caso consultado— que no se produzca (a efectos de la determinación del límite de la obligación de declarar por la obtención de rendimientos del trabajo) la existencia de más de un pagador por el hecho de pasar a formar parte de la plantilla del nuevo empresario: la sociedad cesionaria, por haberse producido una subrogación. Por tanto, de haberse producido una subrogación en los términos indicados, el límite determinante de la obligación de declarar por la obtención de rendimientos del trabajo será el de 22.000 euros anuales. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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