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V1616-20 26 de mayo de 2020 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · molturación

Se aplica el tipo reducido del 10% al servicio de molturación de aceitunas por encargo

Una empresa pregunta qué tipo de IVA debe aplicar al servicio de molturación de aceitunas para transformarlas en aceite sin adquirir su propiedad. La DGT responde que se trata de una ejecución de obra sujeta al tipo reducido del 10%.

La cuestión planteada

Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a la operación.

El criterio de la DGT

La molturación de aceitunas sin adquirir la propiedad de las mismas constituye una prestación de servicios consistente en una ejecución de obra. Al tener como resultado inmediato la obtención de un bien (aceite) al que se le aplica el tipo reducido, la prestación de servicios también se sujeta al tipo del 10% según el artículo 91.3 de la Ley 37/1992.

Implicaciones prácticas

  • El servicio de molturación por encargo se califica como ejecución de obra.
  • Se aplica el tipo reducido del 10% al servicio de transformación de aceitunas en aceite.
  • La ausencia de transferencia de propiedad de la materia prima no altera la aplicación del tipo reducido.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta clasificación de los servicios de transformación de materias primas alimentarias.
  • Analizar la naturaleza jurídica de los contratos de molturación para determinar el tipo impositivo aplicable.

Checklist

  • Verificar si la empresa mantiene la propiedad de las aceitunas durante el proceso.
  • Confirmar que el resultado inmediato de la prestación es la obtención de aceite.
  • Comprobar la aplicación del tipo del 10% en la factura del servicio de molturación.
  • Validar que la operación se encuadra como una ejecución de obra según la Ley 37/1992.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1616-20 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 26/05/2020 Normativa Ley 37/1992 art. 91-Uno-1-1º y 2º- 91-Tres Descripción de hechos La sociedad consultante presta un servicio de molturación de aceitunas para su transformación en aceite de oliva sin adquirir la propiedad de las mismas. Cuestión planteada Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a la operación. Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), establece que el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo 91 siguiente. El artículo 91, apartados uno.1, números 1º y 2º, y tres, de la Ley 37/1992, establece lo siguiente: "Uno. Se aplicará el tipo del 10 por ciento a las operaciones siguientes: 1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación: 1º. Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación, sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo, excepto las bebidas alcohólicas. Se entiende por bebida alcohólica todo líquido apto para el consumo humano por ingestión que contenga alcohol etílico. A los efectos de este número no tendrán la consideración de alimento el tabaco ni las sustancias no aptas para el consumo humano o animal en el mismo estado en que fuesen objeto de entrega, adquisición intracomunitaria o importación. 2º. Los animales, vegetales y los demás productos susceptibles de ser utilizados habitual e idóneamente para la obtención de los productos a que se refiere el número anterior, directamente o mezclados con otros de origen distinto. (...) Tres. Lo dispuesto en los apartados uno.1 y dos.1 de este artículo será también aplicable a las ejecuciones de obra que sean prestaciones de servicios, de acuerdo con lo previsto en el artículo 11 de esta Ley, y tengan como resultado inmediato la obtención de alguno de los bienes a cuya entrega resulte aplicable uno de los tipos reducidos previstos en dichos preceptos. (...).”. 2.- Cuando en virtud de los acuerdos existentes entre las partes, la sociedad consultante no adquiera el poder de disposición sobre la totalidad o sobre una parte de las aceitunas que recibe, la única operación que a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido existe sería una prestación de servicios efectuada por la sociedad consultante en favor de sus clientes, consistente en una ejecución de obra (molturación) realizada por la consultante en favor de éstos sobre bienes (aceitunas) de éstos últimos. No constituirían operaciones sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido (en particular, por no tener la consideración de entregas de bienes), ni la aportación de su aceituna por los clientes a la consultante, ni la devolución por esta última a aquellos del aceite resultante de la molturación de la misma realizada por encargo suyo. En virtud de lo dispuesto en el artículo 91, apartado tres de la Ley 37/1992, se aplicaría el tipo reducido del 10 por ciento a las referidas prestaciones de servicios dado que consistirían en la realización de una ejecución de obra (molturación) que tendría como resultado inmediato la obtención de un bien (aceite) a cuya entrega le es aplicable dicho tipo reducido según lo previsto en el apartado uno.1, números 1º y 2º del mismo artículo. A tal efecto, la sociedad consultante deberá repercutir íntegramente el importe del Impuesto sobre el Valor Añadido a sus clientes, quedando éstos obligados a soportarlo siempre que la repercusión se ajuste a lo dispuesto en dicha Ley, cualesquiera que fueran las estipulaciones existentes entre ellos. La repercusión del Impuesto deberá efectuarse mediante factura en las condiciones y con los requisitos que se determinen reglamentariamente, conforme a lo dispuesto en el artículo 88, apartados uno y dos de la Ley 37/1992. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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