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V1612-21 27 de mayo de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · tributación conjunta

No se puede alternar la tributación conjunta con los hijos si esto implica que los menores formen parte de dos unidades familiares

Un contribuyente con custodia compartida pregunta si puede alternar con su ex mujer los años en que declaran conjuntamente con sus hijos comunes. La DGT responde que esto no es posible si el otro progenitor declara conjuntamente con su nueva pareja, ya que los hijos formarían parte de dos unidades familiares a la vez.

La cuestión planteada

Si el año en que su ex mujer presenta declaración de IRPF de forma conjunta con los hijos en común de ambos, el consultante puede presentar declaración de IRPF de forma conjunta con su actual mujer y los hijos de esta, y al año siguiente su ex mujer presentaría declaración de IRPF de forma individual, y él la presentaría de forma conjunta con sus hijos y su cónyuge actual.

El criterio de la DGT

En casos de guarda y custodia compartida, cualquiera de los progenitores puede optar por la tributación conjunta. Sin embargo, nadie puede formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. Si un progenitor declara conjuntamente con los hijos, estos deben integrarse en su unidad familiar, lo que impide que el otro progenitor declare conjuntamente con su nueva pareja y sus propios hijos en el mismo ejercicio.

Implicaciones prácticas

  • La imposibilidad de alternar la tributación conjunta con los hijos comunes si el otro progenitor declara conjuntamente con su nueva unidad familiar.
  • La prohibición de que un mismo menor integre dos unidades familiares distintas en el mismo ejercicio fiscal.
  • La necesidad de coordinar la elección de tributación conjunta entre los progenitores con custodia compartida para evitar conflictos normativos.

Puntos de planificación

  • Valorar la conveniencia económica de la tributación conjunta frente a la individual en cada ejercicio.
  • Analizar la composición de la unidad familiar de ambos progenitores antes de la presentación de la declaración.

Checklist

  • Verificar si el otro progenitor con custodia compartida optará por la declaración conjunta.
  • Comprobar que los hijos comunes no se incluyan en dos declaraciones conjuntas distintas.
  • Confirmar que la inclusión de los hijos en la unidad familiar no contraviene la normativa de la LIRPF.
  • Asegurar la coherencia de la unidad familiar declarada en el ejercicio fiscal correspondiente.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1612-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/05/2021 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 82. Descripción de hechos El consultante está divorciado, y tiene tres hijos en común con su ex mujer, siendo la guarda y custodia de sus tres hijos, compartida. Actualmente, está casado con su actual mujer, que tiene a su vez dos hijos fruto de su anterior matrimonio, siendo la guarda y custodia de sus hijos compartida. El consultante, su actual cónyuge y los excónyuges de ambos, han acordado que la presentación de la declaración de IRPF de forma conjunta con los hijos en común, se hará de forma alterna, es decir, un año la presentará un progenitor, y al año siguiente la presentará el otro progenitor. Cuestión planteada Si el año en que su ex mujer presenta declaración de IRPF de forma conjunta con los hijos en común de ambos, el consultante puede presentar declaración de IRPF de forma conjunta con su actual mujer y los hijos de esta, y al año siguiente su ex mujer presentaría declaración de IRPF de forma individual, y él la presentaría de forma conjunta con sus hijos y su cónyuge actual. Contestación completa La tributación conjunta se regula en los artículos 82 y siguientes de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), -en adelante LIRPF-, cuyo tenor literal, por lo que aquí interesa, es el siguiente: “Artículo 82. Tributación conjunta. “1. Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar: 1.ª La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera: a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos. b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. 2.ª En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1.ª de este artículo. 2. Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. 3. La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente a 31 de diciembre de cada año.”. Es criterio de este Centro Directivo (entre otras, V2233-09 ó V1598-09), que en los supuestos de separación o divorcio matrimonial o ausencia de vínculo matrimonial, la opción por la tributación conjunta corresponderá a quien tenga atribuida la guarda y custodia de los hijos a la fecha de devengo del Impuesto, al tratarse del progenitor que convive con aquéllos. En los supuestos de guarda y custodia compartida, la opción de la tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores, optando el otro por declarar de forma individual, si bien no puede entrarse a determinar por parte de este Centro Directivo de a quien le corresponde el derecho a ejercitar tal opción. Debe recordarse, no obstante, que nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. En este caso, en que existe guarda y custodia compartida, si se diese el caso de que ambos progenitores llegasen a un acuerdo por el que los tres hijos en común realizasen en los años impares declaración conjunta con su madre, ello implicaría que, tal como se expuso en el párrafo anterior, el padre –en este caso, el consultante–, tendría ineludiblemente que declarar de forma individual, pues la declaración por el Impuesto en su modalidad de tributación conjunta debería incorporar a la misma todos los hijos menores de edad, ya sean comunes o no, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos. Por tanto, en ese caso, la unidad familiar no estaría formada sólo por los dos cónyuges y los dos hijos de su actual esposa, sino que estaría formada por éstos y también por los tres hijos menores del consultante fruto de su anterior matrimonio. En este caso, los tres hijos del consultante formarían parte de dos unidades familiares a la vez, estando por tanto en contradicción con el apartado 2 del artículo 82 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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