Volver al índice
V1512-19 21 de junio de 2019 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · iivtnu

El adquirente de una propiedad compartida no es sujeto pasivo del IIVTNU en transmisiones onerosas

Se consulta si el adquirente de una cuota de propiedad compartida debe tributar por el IIVTNU. La DGT determina que, al ser una transmisión a título oneroso, el sujeto pasivo es quien transmite el terreno.

La cuestión planteada

Saber la tributación del IIVTNU por el porcentaje de adquisición de la propiedad compartida de la vivienda, en ambos periodos.

El criterio de la DGT

En las transmisiones de terrenos a título oneroso, el sujeto pasivo del IIVTNU es la persona física o jurídica que transmite el terreno. Por tanto, el adquirente de la propiedad compartida no tiene la consideración de sujeto pasivo y queda eximido del pago de este impuesto.

Implicaciones prácticas

  • El adquirente de una cuota de propiedad compartida no debe realizar el ingreso del IIVTNU.
  • La obligación tributaria recae exclusivamente en la parte transmitente de la propiedad.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta identificación del sujeto pasivo en escrituras de transmisión de cuotas de propiedad.
  • Verificar la naturaleza onerosa de la transmisión para determinar la responsabilidad del pago.

Checklist

  • Confirmar que la transmisión de la propiedad compartida se realiza a título oneroso.
  • Identificar al transmitente como el único sujeto pasivo del impuesto.
  • Comprobar que el adquirente no ha sido incluido erróneamente en la liquidación del IIVTNU.
  • Verificar la aplicación de la normativa estatal y autonómica citada en la operación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1512-19 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 21/06/2019 Normativa TRLRHL RD Leg. 2/2004 Artículos 104 y 106. Descripción de hechos El consultante ha realizado un contrato de compraventa de propiedad compartida del 20% de un inmueble de acuerdo con la Ley catalana 19/2015, de 29 de julio, pactando a los 5 años la compra de otro 10% más de dicho inmueble. Cuestión planteada Saber la tributación del IIVTNU por el porcentaje de adquisición de la propiedad compartida de la vivienda, en ambos periodos. Contestación completa El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana es un impuesto local de carácter potestativo para los Ayuntamientos, que se regula en los artículos 104 a 110 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo (BOE de 9 de marzo). El artículo 104 del TRLRHL, en su apartado 1, establece: “1. El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana es un tributo directo que grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos.” Por tanto, para que se produzca el hecho imponible del impuesto deben darse dos condiciones simultáneas: - Que se produzca un incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana en los términos que señala el TRLRHL. - Que el mencionado incremento se produzca como consecuencia de una transmisión de tales terrenos, o de la constitución o transmisión de derechos reales sobre los mismos. El incremento de valor que experimenten los terrenos urbanos puede tener su origen en la transmisión de la propiedad por cualquier título, tanto oneroso como lucrativo, así como por la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio sobre dichos terrenos. El artículo 106 del TRLRHL regula el sujeto pasivo, estableciendo en su apartado 1, que es sujeto pasivo del impuesto a título de contribuyente: “1. Es sujeto pasivo del impuesto a título de contribuyente: a) En las transmisiones de terrenos o en la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio a título lucrativo, la persona física o jurídica, o la entidad a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que adquiera el terreno o a cuyo favor se constituya o transmita el derecho real de que se trate. b) En las transmisiones de terrenos o en la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio a título oneroso, la persona física o jurídica, o la entidad a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que transmita el terreno, o que constituya o transmita el derecho real de que se trate.” El régimen de propiedad compartida regulado en la Ley 19/2015, de 29 de julio, de incorporación de la propiedad temporal y de la propiedad compartida al libro quinto del Código Civil de Cataluña, se define en el artículo 556.1 del Código Civil de Cataluña, añadido por el artículo 2 de dicha ley, en los siguientes términos: “1. La propiedad compartida confiere a uno de los dos titulares, llamado propietario material, una cuota del dominio, la posesión, el uso y el disfrute exclusivo del bien y el derecho a adquirir, de modo gradual, la cuota restante del otro titular, llamado propietario formal. 2. La propiedad compartida supone la exclusión de la acción de división.” Por tanto, en el caso objeto de consulta, de acuerdo con el artículo 106.1. b) del TRLRHL, es sujeto pasivo en las transmisiones de terrenos a título oneroso el que transmita el terreno, por lo que el adquirente no tendrá la consideración de sujeto pasivo, quedando eximido este del pago del IIVTNU. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita