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V1507-17 13 de junio de 2017 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · tipo impositivo

Las operaciones de impresión y encuadernación de tesis doctorales tributan al 4% de IVA si resultan en un libro

Se consulta qué tipo de IVA se aplica a la impresión y encuadernación de tesis doctorales. La DGT responde que se aplica el tipo reducido del 4% si el resultado de dichas labores es un libro.

La cuestión planteada

Tipo impositivo aplicable a dichas operaciones.

El criterio de la DGT

Las operaciones de impresión y encuadernación de tesis doctorales tributan al tipo impositivo del 4% siempre que el resultado de tales labores suponga un libro. Para ello, se considera libro la obra científica, artística o literaria con extensión suficiente para formar volumen, independientemente del soporte físico.

Implicaciones prácticas

  • La aplicación del tipo reducido del 4% requiere que la tesis doctoral cumpla la condición de libro.
  • El soporte físico de la obra es irrelevante para la calificación de libro.
  • La extensión de la tesis debe ser suficiente para constituir un volumen.

Puntos de planificación

  • Valorar si la extensión de las tesis doctorales encargadas permite su calificación como libro.
  • Analizar la naturaleza científica o literaria de las obras para asegurar el encaje en el tipo reducido.

Checklist

  • Verificar que el resultado de la impresión y encuadernación sea un volumen.
  • Comprobar que la obra tenga extensión suficiente para ser considerada libro.
  • Confirmar que el contenido de la tesis sea de carácter científico, artístico o literario.
  • Asegurar que la operación de impresión y encuadernación sea la que genera el producto final.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1507-17 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 13/06/2017 Normativa Ley 37/1992 art. 90-Uno-91-Dos-1-2º Descripción de hechos Operaciones de impresión y encuadernación de tesis doctorales. Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable a dichas operaciones. Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone que el Impuesto se exigirá al tipo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente. Por su parte, el artículo 91, apartado dos.1, número 2º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, determina que se aplicará el tipo impositivo del 4 por ciento a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los siguientes bienes: “2º. Los libros, periódicos y revistas que no contengan única o fundamentalmente publicidad, así como los elementos complementarios que se entreguen conjuntamente con estos bienes mediante precio único. Se comprenderán en este número las ejecuciones de obra que tengan como resultado inmediato la obtención de un libro, periódico o revista en pliego o en continuo, de un fotolito de dichos bienes o que consistan en la encuadernación de los mismos. A estos efectos tendrán la consideración de elementos complementarios las cintas magnetofónicas, discos, videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnéticos similares que constituyan una unidad funcional con el libro, periódico o revista, perfeccionando o completando su contenido y que se vendan con ellos, con las siguientes excepciones: a) Los discos y cintas magnetofónicas que contengan exclusivamente obras musicales y cuyo valor de mercado sea superior al del libro, periódico o revista con el que se entreguen conjuntamente. b) Los videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnéticos similares que contengan películas cinematográficas, programas o series de televisión de ficción o musicales y cuyo valor de mercado sea superior al del libro, periódico o revista con el que se entreguen conjuntamente. c) Los productos informáticos grabados por cualquier medio en los soportes indicados en las letras anteriores, cuando contengan principalmente programas o aplicaciones que se comercialicen de forma independiente en el mercado. Se entenderá que los libros, periódicos y revistas contienen fundamentalmente publicidad cuando más del 75 por ciento de los ingresos que proporcionen a su editor se obtengan por este concepto. Se considerarán comprendidos en este número los álbumes, partituras, mapas y cuadernos de dibujo, excepto los artículos y aparatos electrónicos.”. 2.- El concepto legal de “libro” se recoge en el artículo 2 de la Ley 10/2007, de 22 de junio, de la lectura, del libro y de las bibliotecas (BOE de 23 de junio), como se expone a continuación: “Libro: obra científica, artística, literaria o de cualquier otra índole que constituye una publicación unitaria en uno o varios volúmenes y que puede aparecer impresa o en cualquier otro soporte susceptible de lectura. Se entienden incluidos en la definición de libro, a los efectos de esta Ley, los libros electrónicos y los libros que se publiquen o se difundan por Internet o en otro soporte que pueda aparecer en el futuro, los materiales complementarios de carácter impreso, visual, audiovisual o sonoro que sean editados conjuntamente con el libro y que participen del carácter unitario del mismo, así como cualquier otra manifestación editorial.”. Por otra parte, las dos primeras acepciones del Diccionario de la Real Academia Española definen la palabra “libro” como sigue: “1. m. Conjunto de muchas hojas de papel u otro material semejante que, encuadernadas, forman volumen. 2. m. Obra científica, literaria o de cualquiera otra índole con extensión suficiente para formar volumen, que puede aparecer impresa o en otro soporte.”. Por tanto, según el concepto de libro dado por la Ley 10/2007, así como por la Real Academia Española, el soporte físico en el que aparezca el libro es indiferente para que sea considerado como tal, siempre que se trate una obra científica, literaria o de cualquier otra índole con extensión suficiente para formar volumen. 3.- En consecuencia, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 4 por ciento las operaciones de impresión y encuadernación de tesis doctorales, siempre que el resultado de tales labores suponga un libro en los términos expresados anteriormente. 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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