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V1478-16 7 de abril de 2016 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · inversión del sujeto pasivo

Los servicios de limpieza final de obra no permiten la inversión del sujeto pasivo en el IVA

Una empresa de limpieza de inmuebles tras la construcción pregunta si sus servicios están sujetos a la inversión del sujeto pasivo. La DGT responde que estos trabajos no son ejecuciones de obra, por lo que deben repercutir el IVA en factura.

La cuestión planteada

Procedencia de la aplicación del supuesto de inversión del sujeto pasivo previsto en el artículo 84.Uno.2º.f) de la Ley 37/1992 a las operaciones efectuadas por la entidad consultante.

El criterio de la DGT

Los trabajos de pulimento de suelos, retirada de escombros y limpieza final de obra terminada son prestaciones de servicios, pero no constituyen ejecuciones de obra. Al no ser ejecuciones de obra, no se aplica la inversión del sujeto pasivo del artículo 84.Uno.2º.f) de la Ley 37/1992. La empresa debe repercutir el IVA en sus facturas.

Implicaciones prácticas

  • Las empresas de limpieza final de obra deben repercutir el IVA en sus facturas.
  • No es aplicable el mecanismo de inversión del sujeto pasivo en estos servicios.
  • El prestador del servicio mantiene la obligación de liquidar el impuesto por sus operaciones.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta clasificación de los servicios prestados para evitar errores en la facturación.
  • Analizar si los servicios de limpieza se ejecutan de forma independiente a una obra principal.

Checklist

  • Verificar si el servicio prestado es una ejecución de obra o una prestación de servicios.
  • Comprobar que no se está aplicando erróneamente la inversión del sujeto pasivo.
  • Asegurar la repercusión del IVA en las facturas de limpieza final de obra.
  • Revisar la naturaleza de los trabajos de pulimento de suelos y retirada de escombros.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1478-16 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 07/04/2016 Normativa Ley 37/1992 art. 84-Uno-2º-f)- Descripción de hechos La consultante es una entidad mercantil que realiza trabajos de limpieza final de los inmuebles en obras de construcción de edificios nuevos. Los trabajos se realizan para la empresa constructora o promotora/constructora del edificio, previamente a su entrega. Cuestión planteada Procedencia de la aplicación del supuesto de inversión del sujeto pasivo previsto en el artículo 84.Uno.2º.f) de la Ley 37/1992 a las operaciones efectuadas por la entidad consultante. Contestación completa 1.- En relación con la cuestión planteada, cabe señalar que, con fecha 27 de diciembre de 2012, ha tenido lugar contestación vinculante a consulta con número de referencia V2583-12, planteada en relación con el tratamiento en el Impuesto sobre el Valor Añadido derivado de la aplicación de la letra f) del artículo 84.Uno.2º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), añadida por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude (BOE de 30 de octubre). En dicha contestación se recoge el supuesto planteado por la consultante, por lo que se remite a la misma. Dentro de las cuestiones recogidas en la misma, y con respecto al sujeto pasivo de las ejecuciones de obra inmobiliaria, se debe tener en consideración lo establecido por el artículo 84 de la Ley 37/1992: “Uno. Serán sujetos pasivos del Impuesto: 1º. Las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al Impuesto, salvo lo dispuesto en los números siguientes. 2º. Los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al Impuesto en los supuestos que se indican a continuación: (…) f) Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. Lo establecido en el párrafo anterior será también de aplicación cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas. (…).”. De acuerdo con lo anterior, resultará de aplicación el mecanismo conocido como inversión del sujeto pasivo, cuando se reúnan los siguientes requisitos: a) El destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto debe actuar con la condición de empresario o profesional. b) Las operaciones realizadas deben tener por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. c) Las operaciones realizadas deben tener la naturaleza jurídica de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, incluida la cesión de personal necesario para su realización. d) Tales operaciones deben ser consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el o los contratistas principales, si bien, la inversión del sujeto pasivo también se producirá, en los casos de ejecuciones de obra y cesiones de personal efectuadas para el contratista principal u otros subcontratistas, cuando las mismas sean consecuencia o traigan causa en un contrato principal, que tenga por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. 2.- De acuerdo con el contenido de la consulta y lo establecido en la referida contestación vinculante V2583-12, los trabajos de pulimento de suelos, retirada de escombros y otros relacionados con la limpieza final de la obra terminada tienen la consideración, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, de prestaciones de servicios, pero no constituyen ejecuciones de obras en los términos señalados en la misma. En consecuencia, no teniendo dichas operaciones la consideración de ejecuciones de obra, no será de aplicación la regla de inversión del sujeto pasivo, contenida en el artículo 84, apartado uno, número 2º, letra f) de la Ley 37/1992, debiendo repercutir la consultante el Impuesto sobre el Valor Añadido en factura, con ocasión de su realización. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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