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V1423-21 14 de mayo de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rentas en especie

No existe retribución en especie si el préstamo para vivienda aplica el interés legal del dinero

Se consulta si la concesión de préstamos para la compra de vivienda por parte de una empresa a sus trabajadores constituye una retribución en especie. La DGT responde que si el interés aplicado es el interés legal del dinero, no hay beneficio económico ni renta en especie.

La cuestión planteada

Existencia de retribución en especie y valoración.

El criterio de la DGT

La obtención de un préstamo puede ser una renta en especie si conlleva un beneficio económico para el trabajador. En el caso de préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero, la valoración de la renta es la diferencia entre el interés pagado y el interés legal del dinero. Si el interés del préstamo se mantiene en el tipo de interés legal del dinero vigente, no existirá retribución en especie.

Implicaciones prácticas

  • La aplicación del interés legal del dinero elimina la existencia de renta en especie por el préstamo.
  • Cualquier tipo de interés inferior al legal del dinero genera una obligación de integrar la diferencia como retribución en especie.
  • La valoración de la renta en especie se determina por la diferencia entre el interés pagado y el interés legal del dinero.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación de los tipos de interés aplicados en préstamos de empresa a la normativa vigente.
  • Analizar el impacto fiscal de la actualización de los tipos de interés legales en la nómina de los empleados.

Checklist

  • Verificar que el tipo de interés aplicado al préstamo coincide con el interés legal del dinero.
  • Comprobar si existen préstamos con tipos inferiores al legal que deban integrarse en la base imponible.
  • Validar la correcta valoración de la renta en especie en caso de tipos de interés reducidos.
  • Asegurar la actualización del tipo de interés aplicado cuando cambie el interés legal del dinero.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1423-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 14/05/2021 Normativa Ley 35/2006, art. 43 Descripción de hechos Por acuerdo con el Comité de empresa, los trabajadores de una empresa pueden solicitar un préstamo para la adquisición de vivienda (20.000€ para primera compra y 12.000€ para cambio de vivienda) a devolver en un plazo máximo de 15 años. A estos préstamos se aplica el interés legal vigente en el momento de su concesión. Cuestión planteada Existencia de retribución en especie y valoración. Contestación completa El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. Por su parte, el artículo 42.1 de la misma ley conceptúa las rentas en especie de la siguiente forma: “Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”. De acuerdo con esta configuración de las rentas en especie, y no encontrándose el supuesto consultado entre los que el apartado 2 del mismo artículo 42 determina que no tienen la consideración de rendimientos del trabajo en especie ni entre los que el apartado 3 declara exentos, la obtención por el personal de una empresa de un préstamo puede comportar para dicho personal una utilidad derivada del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria si la valoración de esta utilidad conlleva un beneficio económico para ese personal. Lo expuesto en el párrafo anterior nos conduce al artículo 43.1 de la Ley del Impuesto, precepto donde se recoge como regla general de valoración de las rentas en especie su valor normal en el mercado, estableciendo a continuación unas especialidades para algunos rendimientos del trabajo en especie. Así, en su número 1º.c) establece como regla de valoración de los rendimientos del trabajo en especie consistentes en préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero “la diferencia entre el interés pagado y el interés legal del dinero vigente en el período (el 3 por 100 en 2021)”, siendo ésta la regla de valoración aplicable al supuesto consultado, pues se entiende que la empresa no tiene como actividad habitual la concesión de préstamos. Por tanto, siempre que el interés del préstamo-vivienda objeto de consulta se mantenga en el tipo de interés legal del dinero vigente en cada período impositivo no existirá retribución en especie para los empleados. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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