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V1422-21 14 de mayo de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rentas en especie

El anticipo de salarios futuros sin intereses constituye una renta en especie en el IRPF

Se consulta si un anticipo de hasta 3,5 pagas netas de salario futuro, sin intereses, es una retribución en especie. La DGT responde que, al ser sobre trabajo no realizado, sí es una renta en especie.

La cuestión planteada

Posible consideración de este anticipo como retribución en especie en el IRPF.

El criterio de la DGT

Los anticipos sobre trabajos ya realizados no son renta en especie. Sin embargo, el anticipo de salarios futuros sin intereses constituye un rendimiento del trabajo en especie. Su valoración será la diferencia entre el interés legal del dinero y el interés pagado (en este caso, cero).

Implicaciones prácticas

  • El anticipo de salarios por periodos no trabajados genera una renta en especie computable en el IRPF.
  • La base imponible de la renta en especie será el valor del interés legal del dinero aplicado al importe anticipado.
  • La empresa debe realizar la retención correspondiente sobre el valor de dicho interés.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal del anticipo en la base imponible del IRPF del trabajador.
  • Análisis del coste financiero real frente al coste fiscal derivado de la renta en especie.

Checklist

  • Verificar si el anticipo corresponde a periodos de trabajo ya realizados o futuros.
  • Calcular la diferencia entre el interés legal del dinero y el interés efectivamente pagado.
  • Integrar el valor del interés no pagado como rendimiento en especie en la nómina.
  • Comprobar la correcta aplicación de las retenciones de IRPF sobre dicha renta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1422-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 14/05/2021 Normativa Ley 35/2006, art. 42 Descripción de hechos Por acuerdo con el Comité de empresa, los trabajadores de una empresa pueden solicitar para atender necesidades urgentes 3,5 pagas netas de su salario futuro, a devolver en un plazo máximo de 12 meses y sin devengo de intereses. Cuestión planteada Posible consideración de este anticipo como retribución en especie en el IRPF. Contestación completa El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. Por su parte, el artículo 42.1 de la misma ley conceptúa las rentas en especie de la siguiente forma: “Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”. De acuerdo con esta configuración de las rentas en especie, y no encontrándose el supuesto consultado entre los que el apartado 2 del mismo artículo 42 determina que no tienen la consideración de rendimientos del trabajo en especie ni entre los que el apartado 3 declara exentos, la obtención por el personal de una empresa de un anticipo sin interés (consistente en hasta 3,5 pagas netas del salario futuro) comporta para dicho personal una utilidad derivada del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria: la propia percepción sin coste alguno del anticipo; constituyéndose así en un rendimiento del trabajo en especie. Ahora bien, lo hasta aquí expuesto requiere una especial matización respecto al criterio de esta Dirección General sobre los anticipos. Así, este Centro entiende que, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no constituye renta en especie el anticipo al que se refiere el párrafo segundo del apartado 1 del artículo 29 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre (BOE del día 24): “El trabajador y, con su autorización, sus representantes legales, tendrán derecho a percibir, sin que llegue el día señalado para el pago, anticipos a cuenta del trabajo ya realizado”. Por tanto, es criterio de este Centro que no constituyen rentas en especie los “anticipos” que pudieran corresponderse con retribuciones de trabajos ya realizados siempre que se reintegren o compensen en la fecha en que hubiese correspondido su pago. Con la salvedad efectuada en el párrafo anterior, desde la consideración de rendimiento del trabajo en especie que tiene el anticipo objeto de consulta y teniendo en cuenta su condición de préstamo sin intereses, por lo que respecto a su valoración —entendiendo que la empresa no tiene como actividad habitual la realización de préstamos— se hace preciso acudir al artículo 43.1 de la Ley del Impuesto, precepto donde se recoge como regla general de valoración de las rentas en especie su valor normal en el mercado, estableciendo a continuación unas especialidades para algunos rendimientos del trabajo en especie. Así, en su número 1º.c) establece como regla de valoración de los rendimientos del trabajo en especie consistentes en préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero “la diferencia entre el interés pagado y el interés legal del dinero vigente en el período (el 3 por 100 en 2021)”, siendo ésta la regla de valoración aplicable al supuesto consultado. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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