Volver al índice
V1230-22 31 de mayo de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · subrogación empresarial

La subrogación empresarial no implica la existencia de más de un pagador para el límite de declaración del IRPF

Se consulta si un cambio de titularidad empresarial supone tener dos pagadores para determinar la obligación de presentar la declaración de la renta. La DGT responde que la empresa cesionaria mantiene la condición de mismo pagador.

La cuestión planteada

A efectos de determinar la obligación de presentar la declaración del IRPF-2021, pregunta sobre la existencia de uno o dos pagadores como consecuencia de la subrogación empresarial.

El criterio de la DGT

La sucesión de empresa no genera la existencia de más de un pagador a efectos de determinar el límite de la obligación de declarar. Por tanto, el límite para no estar obligado a presentar la declaración se mantiene en 22.000 euros anuales por rendimientos del trabajo. La empresa cesionaria mantiene la condición de mismo pagador respecto a los trabajadores de la empresa cedente.

Implicaciones prácticas

  • La subrogación empresarial no incrementa el límite de ingresos para la obligación de declarar.
  • El trabajador mantiene el mismo umbral de exención de declaración independientemente del cambio de titularidad de la empresa.
  • La empresa cesionaria asume la unidad de pagador para el cómputo de rendimientos del trabajo.

Puntos de planificación

  • Valorar la situación de los trabajadores ante cambios de titularidad en la empresa.
  • Verificar si el cambio de empresa altera la obligación de presentar la declaración de la renta.

Checklist

  • Comprobar si se ha producido una subrogación empresarial.
  • Verificar que el límite de ingresos para no declarar se mantiene en 22.000 euros anuales.
  • Confirmar que la empresa cesionaria es tratada como el único pagador.
  • Validar la continuidad de la condición de pagador único tras la sucesión.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1230-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 31/05/2022 Normativa Ley 35/2006, art. 96 Descripción de hechos En 2021, en el centro de trabajo donde viene prestando sus servicios el consultante se produjo una subrogación empresarial, pues se produjo el cambio de titularidad de la empresa adjudicataria. Cuestión planteada A efectos de determinar la obligación de presentar la declaración del IRPF-2021, pregunta sobre la existencia de uno o dos pagadores como consecuencia de la subrogación empresarial. Contestación completa La obligación de declarar se recoge en el artículo 96 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), obligación que en el ámbito que aquí interesa —referido únicamente a los rendimientos del trabajo (no consistentes en prestaciones pasivas) y a la existencia de más de un pagador— exime de la obligación de declarar a los contribuyentes cuyos rendimientos no excedan de 22.000 euros anuales, salvo que procedan de más de un pagador, en cuyo caso el límite anterior será de 14.000 euros siempre que las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales, si no se supera esta cantidad el límite se mantiene en los 22.000 euros. Al regular la sucesión de empresa, el artículo 44.1 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre (BOE del día 24), dispone que “el cambio de titularidad de una empresa, de un centro de trabajo o de una unidad productiva autónoma no extinguirá por sí mismo la relación laboral, quedando el nuevo empresario subrogado en los derechos y obligaciones laborales y de Seguridad Social del anterior, incluyendo los compromisos de pensiones, en los términos previstos en su normativa específica, y, en general, cuantas obligaciones en materia de protección social complementaria hubiere adquirido el cedente”. Por su parte, en el ámbito tributario, el artículo 42.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18) determina que "serán responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes personas o entidades: a) (...) c) Las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades económicas, por las obligaciones tributarias contraídas del anterior titular y derivadas de su ejercicio. La responsabilidad también se extenderá a las obligaciones derivadas de la falta de ingreso de las retenciones e ingresos a cuenta practicadas o que se hubieran debido practicar (...)”. Esta doble incidencia que en los ámbitos laboral y tributario tiene la sucesión de empresa nos lleva a concluir que, por lo que respecta al IRPF, la empresa cesionaria mantiene la condición de mismo pagador, a efectos de la determinación del tipo de retención aplicable sobre los rendimientos del trabajo a percibir por los trabajadores procedentes de la empresa cedente. Por tanto, para estos trabajadores no se produce (a efectos de la determinación del límite de la obligación de declarar por la obtención de rendimientos del trabajo) la existencia de más de un pagador por el hecho de pasar a formar parte de la plantilla del nuevo empresario (la empresa cesionaria), por lo que en tales circunstancias el límite excluyente de la obligación de presentar declaración en relación con la obtención de rendimientos del trabajo será el recogido en el párrafo a) del artículo 96.2 de la Ley del Impuesto, es decir: 22.000 euros anuales. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

Reservar primera reunión gratuita