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V1226-19 30 de mayo de 2019 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · impuesto sobre actividades económicas

El alquiler de vivienda sin servicios adicionales requiere alta en el epígrafe 861.1 del IAE

Se consulta si el alquiler temporal de una vivienda en zona rural sin servicios turísticos requiere alta en el IAE. La DGT responde que el alta dependerá de si se prestan servicios adicionales de hospedaje o no.

La cuestión planteada

Desea saber si por el ejercicio de dicha actividad es necesario darse de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas.

El criterio de la DGT

Si la vivienda se arrienda sin servicios adicionales, debe darse de alta en el epígrafe 861.1 de la sección primera de las Tarifas. Si el alquiler incluye servicios de hospedaje (limpieza, cambio de ajuar, etc.), la actividad se encuadra en el grupo 685 de la sección primera de las Tarifas. El pago de la cuota de una actividad faculta exclusivamente para el ejercicio de esa actividad.

Implicaciones prácticas

  • El alquiler de vivienda sin servicios adicionales obliga al alta en el epígrafe 861.1 del IAE.
  • La prestación de servicios de limpieza o cambio de ajuar desplaza la actividad al grupo 685.
  • El alta en un epígrafe específico limita la capacidad de realizar otras actividades bajo esa misma cuota.

Puntos de planificación

  • Valorar la composición de los servicios ofrecidos al arrendatario para determinar el epígrafe correcto.
  • Evaluar la conveniencia de separar la actividad de alquiler de la de servicios de hospedaje.

Checklist

  • Verificar si se ofrecen servicios de limpieza o cambio de ropa de cama.
  • Comprobar si la actividad se encuadra en el epígrafe 861.1 o en el grupo 685.
  • Confirmar que el alta en el IAE sea coherente con los servicios efectivamente prestados.
  • Asegurar que la cuota pagada corresponda exclusivamente a la actividad desarrollada.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1226-19 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 30/05/2019 Normativa TAR/INST IAE RD Leg 1175/1990. Grupo 685 y epígrafe 861.1 sección primera (Tarifas), reglas 4.1 y 12 (Instrucción). Descripción de hechos La consultante desea alquilar, temporalmente, una vivienda en una zona rural, sin la prestación de servicios turísticos. Cuestión planteada Desea saber si por el ejercicio de dicha actividad es necesario darse de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas. Contestación completa En primer lugar, debe indicarse que, con carácter general, la normativa del Impuesto sobre Actividades Económicas, recogida básicamente en texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, reguladora de las Haciendas Locales y en las Tarifas e Instrucción del Impuesto, aprobadas conjuntamente por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, exige que los sujetos pasivos del mismo tengan que tributar por todas y cada una de las actividades que ejerzan y tengan tratamiento formalmente independiente dentro de las Tarifas. Por otro lado, existe un régimen de facultades de las actividades ejercidas que se contiene en la regla 4ª de la Instrucción, estableciendo el apartado 1 de la citada regla que “Con carácter general, el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa”. Trasladando lo anterior al caso concreto planteado, resulta que el pago de la cuota corresponde al epígrafe 861.1 de la sección primera de las Tarifas, “Alquiler de viviendas”, no faculta para ejercer la actividad de prestación de servicios de limpieza, cambio de ajuar, etc., de la vivienda alquilada, actividad que estaría encuadrada en el grupo 685 de la sección primera de las Tarifas, “Alojamientos turísticos extrahoteleros”, en el que se clasifican aquellas actividades que tengan la naturaleza de servicios de hospedaje, pero que se presten en establecimientos distintos a los hoteles y moteles, hostales y pensiones, fondas y casas de huéspedes, hoteles-apartamentos, empresas organizadoras o agencias de explotación de apartamentos privados y campamentos turísticos tipo camping. En consecuencia, la consultante deberá darse de alta, según la actividad efectivamente realizada, en una de las siguientes rubricas de la sección primera de las Tarifas: - Si la vivienda se arrendara sin prestación de servicios adicionales, que comprende el alquiler, con o sin opción de compra, de toda clase de inmuebles destinados a vivienda, en el epígrafe 861.1 “Alquiler de viviendas”. La cuota de dicho epígrafe tiene carácter nacional (regla 12ª de la Instrucción) y es el 0,10 por ciento del valor catastral asignado a los inmuebles, incluidos en dicho epígrafe, a efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. - Si dicho alquiler se realizara con la prestación de servicios de hospedaje, los cuales se caracterizan por extender la atención a los clientes más allá de la mera puesta a disposición de un inmueble o parte del mismo, como son la prestación de servicios de limpieza, cambios de ajuar, etc., en el grupo 685 “Alojamientos turísticos extrahoteleros”, en cuya nota adjunta a dicho grupo se establece que “En aquellos alojamientos turísticos extrahoteleros que permanezcan abiertos menos de ocho meses al año, su cuota será el 70 por ciento de la señalada a este grupo.”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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