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V1162-15 15 de abril de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · contrato administrativo especial

La explotación de un bar mediante contrato administrativo especial está sujeta al IVA

Una empresa pregunta si el canon por la explotación de un bar en una ciudad, mediante un contrato administrativo especial, está sujeto al IVA. La DGT responde que sí, ya que este tipo de contrato no constituye una concesión administrativa de dominio público.

La cuestión planteada

Sujeción al IVA del canon satisfecho.

El criterio de la DGT

Los contratos para la explotación de cafeterías y comedores en centros públicos son contratos administrativos especiales, no concesiones de dominio público ni de gestión de servicios públicos. Por tanto, la prestación de servicios del ayuntamiento a cambio de una contraprestación está sujeta al IVA según el artículo 4 de la Ley 37/1992.

Implicaciones prácticas

  • El canon pagado por la explotación de cafeterías en centros públicos debe incluir el IVA.
  • La operación se califica como una prestación de servicios del ayuntamiento al empresario.
  • Se debe aplicar la normativa de IVA aplicable a las prestaciones de servicios y no la de concesiones de dominio público.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto del IVA en el coste total de la explotación del contrato.
  • Verificar la naturaleza jurídica del contrato para determinar el tratamiento fiscal correcto.

Checklist

  • Confirmar si el contrato es un contrato administrativo especial.
  • Verificar que el contrato no constituye una concesión de dominio público.
  • Comprobar la inclusión del IVA en la factura del canon municipal.
  • Validar la aplicación del artículo 4 de la Ley 37/1992 en la operación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1162-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 15/04/2015 Normativa Ley 37/1992 arts. 4, 5, 7- 9º Descripción de hechos La consultante ha resultado ser la adjudicataria de la explotación de las instalaciones consistentes en un Bar (instalación fija de obra) en una ciudad mediante contrato administrativo especial. Cuestión planteada Sujeción al IVA del canon satisfecho. Contestación completa 1.- El artículo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen. A tales efectos, el artículo 5 de la misma Ley dispone que se considerarán empresarios o profesionales quienes realicen actividades empresariales o profesionales, definiéndose estas últimas como aquellas que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. Los citados preceptos son de aplicación general y, por tanto, también a los entes públicos que, consecuentemente, tendrán la condición de empresarios a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando ordenen un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial mediante la realización continuada de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de tal actividad, así como cuando realicen cesiones de derechos con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo. 2.- El artículo 7, número 9º de la citada Ley del Impuesto dispone que no estarán sujetas al Impuesto las concesiones y autorizaciones administrativas, con excepción de las siguientes: “ a) Las que tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar el dominio público portuario. b) Las que tengan por objeto la cesión de los inmuebles e instalaciones en aeropuertos. c) Las que tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias. d) Las autorizaciones para la prestación de servicios al público y para el desarrollo de actividades comerciales o industriales en el ámbito portuario.” 3.- La consulta plantea una cuestión sobre un contrato por el que un Ayuntamiento cede a un contratista la explotación de un bar (instalación fija de obra) en una ciudad. Dicho contrato tiene la naturaleza de contrato administrativo especial, sin que el mismo pueda calificarse como contrato de gestión de servicio público ni tampoco como concesión administrativa de dominio público. Cabe plantearse si podría resultar aplicable a la referida prestación de servicios efectuada por el ayuntamiento en favor de la consultante el supuesto de no sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido previsto para el otorgamiento de concesiones y autorizaciones administrativas en el número 9º del artículo 7 de la citada Ley 37/1992. La respuesta a esta cuestión es negativa, pues, como ha señalado la Asesoría Jurídica de la Secretaría de Estado de Hacienda en el informe emitido el 30 de julio de 1997 a solicitud de esta Dirección General, los contratos que tienen por objeto la explotación de cafeterías y comedores en centros públicos son contratos administrativos especiales, sin que los mismos puedan calificarse como contratos de gestión de servicios públicos ni tampoco como concesiones administrativas de dominio público. En este sentido se ha pronunciado la Junta Consultiva de Contratación Administrativa en diversos informes emitidos al respecto; así, en el informe 57/07 de 6 de febrero de 2008, y, con anterioridad, en los informes 5/96 de 7 de marzo y 67/99, de 6 de julio de 2000. En consecuencia con todo lo anterior, está sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido y no exento del mismo el contrato suscrito entre el ayuntamiento y la consultante consistente en explotar un bar-quiosco, a cambio del pago de una contraprestación. 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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