Volver al índice
V1151-17 16 de mayo de 2017 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · recargo de equivalencia

Los componentes y repuestos de aparatos de aire acondicionado tributan por el régimen general del IVA

Una empresa que vende y repara equipos de climatización consulta si la venta de sus repuestos debe estar sujeta al recargo de equivalencia. La DGT responde que, al considerarse los aparatos de aire acondicionado materiales de construcción, sus componentes también quedan excluidos de dicho régimen.

La cuestión planteada

Aplicación del régimen especial del recargo de equivalencia a la comercialización de los componentes y repuestos de dichos aparatos de aire acondicionado o, en su caso, aplicación del régimen general del Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

Los aparatos de aire acondicionado tienen la consideración de materiales de construcción y están excluidos del régimen especial del recargo de equivalencia. Esta exclusión se extiende también a la entrega de sus componentes, repuestos y recambios, los cuales tributarán por el régimen general del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Implicaciones prácticas

  • Los componentes y repuestos de aire acondicionado tributan por el régimen general del IVA.
  • Se evita la aplicación del recargo de equivalencia en la comercialización de estos elementos.
  • Los adquirentes de estos repuestos pueden deducir el IVA soportado si cumplen los requisitos legales.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto en la gestión de facturación al no aplicar el recargo de equivalencia.
  • Analizar la clasificación de los productos comercializados para asegurar su encaje en el régimen general.

Checklist

  • Verificar que los productos vendidos sean componentes o repuestos de aparatos de aire acondicionado.
  • Confirmar que la actividad de comercialización se encuadre en el régimen general del IVA.
  • Comprobar la correcta aplicación del tipo impositivo correspondiente en las facturas de venta.
  • Asegurar que no se esté aplicando indebidamente el recargo de equivalencia en estos conceptos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1151-17 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 16/05/2017 Normativa Ley 37/1992 art. 148. RIVA RD 1624/1992 art. 59-2-12º Descripción de hechos La entidad consultante se dedica a la venta, reparación, mantenimiento e instalación de equipos de climatización así como a la venta de los componentes y repuestos de dichos aparatos de climatización. Cuestión planteada Aplicación del régimen especial del recargo de equivalencia a la comercialización de los componentes y repuestos de dichos aparatos de aire acondicionado o, en su caso, aplicación del régimen general del Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- El artículo 148, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), establece que el régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen su actividad en los sectores económicos y cumplan los requisitos que se determinen reglamentariamente. 2.- El apartado tres del citado artículo 148 establece que “reglamentariamente podrán determinarse los artículos o productos cuya comercialización quedará excluida de este régimen especial”. El artículo 59, apartados 1 y 2, número 12º del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31), preceptúa lo siguiente: “1. El régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y comercialicen al por menor artículos o productos de cualquier naturaleza no exceptuados en el apartado dos de este artículo. Las entidades en régimen de atribución de rentas a que se refiere el párrafo anterior sólo quedarán sometidas a este régimen cuando todos sus socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas. 2. En ningún caso será de aplicación este régimen especial en relación con los siguientes artículos o productos: (...) 12º. Materiales y artículos para la construcción de edificaciones o urbanizaciones". La Resolución vinculante de la Dirección General de Tributos, de 5 de septiembre de 1986 (BOE de 1 de octubre) en relación con dichos materiales determinó que "a estos efectos se considerarán materiales y artículos para la construcción de edificaciones o urbanizaciones los utilizados habitual y ordinariamente con dicha finalidad cualquiera que sea la naturaleza del establecimiento comercial o fabril que realice dichas operaciones". Asimismo, es criterio de este Centro directivo, entre otras, en las contestaciones vinculantes de 7 de mayo de 2010 (Nº consulta V0938-10), de 26 de diciembre de 2012 (Nº consulta V2546-12) y de 29 de enero de 2013 (Nº consulta V0241-13), que si tienen la consideración de materiales de construcción y, por tanto, están excluidos de la aplicación del recargo de equivalencia, los aparatos de aire acondicionado. 3.- En consecuencia, quedará excluida del régimen especial del recargo de equivalencia, tributando por el régimen general del Impuesto sobre el Valor Añadido, la entrega de aparatos de aire acondicionado objeto de consulta. La exclusión del régimen especial del recargo de equivalencia de los artículos que, según lo expuesto anteriormente, tengan la consideración de materiales de construcción, como por ejemplo los aparatos de aire acondicionado objeto de consulta, también será aplicable a las entregas de sus componentes, repuestos y recambios que igualmente tributarán por el régimen general del Impuesto sobre el Valor Añadido. 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita