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V1049-14 14 de abril de 2014 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · entidad urbanística

Las aportaciones para compensar la falta de ingreso de cuotas de otros propietarios no están sujetas al IVA

Una entidad urbanística consulta si las aportaciones de los propietarios para cubrir la falta de pago de otros socios están sujetas al IVA. La DGT responde que, al no ser una contraprestación por servicios, no existe operación sujeta al impuesto.

La cuestión planteada

Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de la aportación realizada a la entidad consultante.

El criterio de la DGT

Las aportaciones de los propietarios para compensar la falta de ingreso de cuotas de otros propietarios, que serán restituidas cuando se cobre al deudor moroso, no constituyen contraprestación por entrega de bienes o prestación de servicios. Por tanto, no existe operación sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.

Implicaciones prácticas

  • Las aportaciones para cubrir impagos de otros socios no generan obligación de emitir factura con IVA.
  • La naturaleza de estas aportaciones es de carácter compensatorio y no de contraprestación por servicios.
  • La restitución de dichos fondos al propietario aportante no constituye una operación sujeta al impuesto.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta distinción contable entre aportaciones para cubrir impagos y cuotas por servicios prestados.
  • Analizar el procedimiento de restitución de fondos para asegurar que no se confunda con una prestación de servicios.

Checklist

  • Verificar que la aportación no responde a una contraprestación por servicios o bienes.
  • Comprobar que el destino de los fondos es exclusivamente la compensación de la falta de ingresos de otros socios.
  • Asegurar que el mecanismo de restitución al aportante esté documentado como devolución de fondos.
  • Confirmar que no existe un beneficio o servicio recibido por el propietario que realiza la aportación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1049-14 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 14/04/2014 Normativa Ley 37/1992 arts. 4, 5 y 78 Descripción de hechos La consultante es una entidad urbanística que tiene por objeto la gestión urbanística y administración de un determinado complejo inmobiliario. En el ejercicio de su actividad, la consultante expide facturas repercutiendo la cuota correspondiente a los distintos propietarios que la integran por los servicios que les presta. Como consecuencia de la falta de solvencia de la entidad consultante generada por el impago de las cuotas por parte de uno de los propietarios, aquella va a recibir de los restantes propietarios una cantidad que les será devuelta cuando la consultante cobre las cuotas al propietario moroso. Cuestión planteada Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de la aportación realizada a la entidad consultante. Contestación completa 1.- De acuerdo con el artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), “Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.” . El artículo 5 de la misma Ley señala que tienen la condición de empresarios o profesionales quienes realicen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En la medida en que las entidades urbanísticas de conservación realizan actividades que han de calificarse como empresariales a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, se deduce que las entregas de bienes y prestaciones de servicios que efectúe la consultante estarán, en principio, sujetas a dicho Impuesto. 2.- Por otra parte, el artículo 78 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido dispone lo siguiente: "La base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedentes del destinatario o de terceras personas". Este Centro Directivo, en su consulta vinculante número V0286-10, de 17 de febrero, al tratar de la sujeción al Impuesto de la imputación de pérdidas por parte de una Cooperativa, ha señalado que "las aportaciones de los socios de las Cooperativas agrarias que no integran el capital de dichas entidades tiene, ordinariamente, la consideración de contraprestación de los servicios prestados por las Cooperativas a sus socios y, en tal caso, deberán integrar la base imponible de los mencionados servicios sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante, no están sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las demás aportaciones de los socios a las Cooperativas que no constituyan contraprestación o compensación de servicios prestados por las Cooperativas a sus socios. Para la determinación del carácter de las aportaciones de los socios a las Cooperativas se atenderá a su verdadera naturaleza y finalidad, cualquiera que sea la forma elegida o la denominación utilizada por los interesados.”. De acuerdo con lo anterior y según las particulares circunstancias descritas en el escrito de consulta presentado, parece desprenderse que las aportaciones que realizan los propietarios a la entidad consultante para compensar la falta de ingreso de las cuotas por parte de otro de los propietarios y que serán restituidas cuando la consultante cobre del deudor moroso, no constituirán la contraprestación de entrega de bienes o prestación de servicios alguna efectuada por la consultante en favor de los socios propietarios y, en consecuencia, no existirá operación sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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