Volver al índice
V0957-15 26 de marzo de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · fecha de adquisición

La fecha de adquisición de bienes heredados es la del fallecimiento del causante

Se consulta cuál es la fecha de adquisición de los bienes recibidos por herencia de ambos progenitores. La DGT responde que, aunque la adquisición se produce con la aceptación, sus efectos se retrotraen al momento del fallecimiento.

La cuestión planteada

Fecha de adquisición de los bienes adquiridos por herencia.

El criterio de la DGT

La fecha de adquisición de bienes muebles e inmuebles recibidos por herencia es la del fallecimiento del causante. Según el artículo 989 del Código Civil, la adquisición se produce con la aceptación de la herencia, pero los efectos se retrotraen al momento de la muerte. Asimismo, la extinción de un usufructo por muerte del usufructuario no supone una nueva adquisición para el propietario.

Implicaciones prácticas

  • La determinación de la fecha de adquisición para el cálculo de periodos de tenencia se fija en el fallecimiento del causante.
  • La extinción de usufructos por fallecimiento no genera una nueva fecha de adquisición para el nudo propietario.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha de fallecimiento para el cómputo de periodos de posesión en el Impuesto sobre la Renta.
  • Analizar la naturaleza de la adquisición en casos de consolidación de pleno dominio tras la extinción de usufructos.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta del fallecimiento del causante.
  • Comprobar si la adquisición se produjo por aceptación de la herencia.
  • Confirmar si existen usufructos que se extingan por fallecimiento.
  • Contrastar la fecha de adquisición aplicada con la fecha de defunción.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0957-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 26/03/2015 Normativa CC, art. 989 Descripción de hechos La madre del consultante, cónyuge superviviente, falleció el día 1 de junio de 2014. Dentro de los plazos reglamentarios los herederos liquidaron el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones correspondientes al fallecimiento de ambos progenitores. La aceptación de la herencia de ambos se efectuó el 17 de noviembre de 2014. Cuestión planteada Fecha de adquisición de los bienes adquiridos por herencia. Contestación completa La fecha de adquisición de los bienes muebles e inmuebles a que se refiere el consultante, recibidos por herencia del padre y de la madre, será la de su adquisición por herencia, según las normas del Código Civil, que se produce, con carácter derivativo, con la aceptación de la herencia, si bien los efectos subsiguientes se retrotraen al momento de la muerte del causante, de acuerdo con el artículo 989 del Código Civil. En definitiva, una vez aceptada la herencia, se entiende que la adquisición se produjo en el momento del fallecimiento del causante. De acuerdo con lo expuesto, la fecha de adquisición será la del respectivo fallecimiento de los padres. Aunque no se manifieste expresamente en el escrito de consulta la existencia de un usufructo a favor de la madre, procede indicar que la extinción del usufructo por muerte del usufructuario no comporta, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, una nueva adquisición por quien detenta la propiedad, sino que es el propio régimen legal de este derecho real de goce o disfrute el que establece que la muerte del usufructuario lo extingue (art. 513.1º, Código Civil), recuperando el propietario las facultades de goce de las que se había visto privado en su constitución. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita