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V0883-19 24 de abril de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · tributación conjunta

En guarda y custodia compartida, cualquiera de los progenitores puede optar por la declaración conjunta con los hijos

Se consulta qué progenitor puede realizar la declaración conjunta con los hijos en un caso de divorcio con custodia compartida. La DGT responde que cualquiera de los dos puede ejercer esta opción, siempre que el otro declare de forma individual.

La cuestión planteada

En caso de divorcio, con atribución de guarda y custodia compartida de los dos hijos menores cuál de los dos progenitores puede presentar declaración conjunta con los hijos.

El criterio de la DGT

En supuestos de guarda y custodia compartida, la opción de la tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores, debiendo el otro optar por la declaración individual. No es posible que ambos formen parte de la unidad familiar simultáneamente. En este escenario, el mínimo por descendientes se prorratea por partes iguales entre los progenitores, salvo que el hijo tenga rentas superiores a 1.800 euros anuales, en cuyo caso el mínimo lo disfrutará exclusivamente el progenitor con quien el hijo declare de forma conjunta.

Implicaciones prácticas

  • La opción de tributación conjunta con los hijos es exclusiva de un solo progenitor.
  • El progenitor que no declare con los hijos debe realizar obligatoriamente la declaración individual.
  • El mínimo por descendientes se divide al 50% entre ambos progenitores si los hijos no superan los 1.800 euros de rentas anuales.
  • Si el hijo supera los 1.800 euros de rentas, el mínimo por descendiente corresponde íntegramente al progenitor que declare con él.

Puntos de planificación

  • Valorar qué progenitor obtiene mayor beneficio fiscal al ejercer la declaración conjunta con los hijos.
  • Analizar el impacto de las rentas de los hijos en la asignación del mínimo por descendientes.

Checklist

  • Verificar si existe custodia compartida legalmente establecida.
  • Comprobar si el progenitor que no declara con los hijos opta por la declaración individual.
  • Confirmar si los hijos superan el umbral de 1.800 euros de rentas anuales.
  • Asegurar que el prorrateo del mínimo por descendientes sea correcto en las declaraciones individuales.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0883-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/04/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 82 Descripción de hechos Se corresponde con la cuestión planteada. Cuestión planteada En caso de divorcio, con atribución de guarda y custodia compartida de los dos hijos menores cuál de los dos progenitores puede presentar declaración conjunta con los hijos. Contestación completa La tributación conjunta se regula en los artículos 82 y siguientes de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), -en adelante LIRPF. Así, el artículo 82 de la LIRPF establece lo siguiente: “1. Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar: 1.ª La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera: a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos. b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. 2.ª En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1.ª de este artículo 2. Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. 3. La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente a 31 de diciembre de cada año”. Es criterio de este Centro Directivo (entre otras, V0306-17, V2596-18), que en los supuestos de separación o divorcio matrimonial o ausencia de vínculo matrimonial, la opción por la tributación conjunta corresponderá a quien tenga atribuida la guarda y custodia de los hijos a la fecha de devengo del Impuesto, al tratarse del progenitor que convive con aquéllos. En los supuestos de guarda y custodia compartida, la opción de la tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores, optando el otro por declarar de forma individual. Debe recordarse, no obstante, que nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. En el presente caso, al tratarse de un supuesto de guarda y custodia compartida, la opción de la tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores, optando el otro por declarar de forma individual, si bien no puede entrarse a determinar por parte de este Centro Directivo a quien le corresponde el derecho a ejercitar tal opción. Si se diese el caso de que ambos progenitores llegasen a un acuerdo por el que el hijo realizase declaración conjunta con su madre, ello implicaría que, tal como se expuso en el párrafo anterior, el padre, tendría ineludiblemente que declarar de forma individual, pues en ningún caso nadie puede formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo, tal como previene el apartado 2 del artículo 82 de la LIRPF. Asimismo, y, dado que la guarda y custodia respecto a sus dos hijos es compartida, el mínimo por descendientes se prorratearía por partes iguales entre los progenitores. No obstante, de acuerdo con criterio de este Centro Directivo (entre otras, V0376-08, V0920-09 y V1500-09), si el descendiente tiene rentas superiores a 1.800 euros anuales y presenta declaración conjunta con uno de sus progenitores, será éste el que exclusivamente disfrute, en su caso, del mínimo por aquel descendiente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 61.2ª de la LIRPF. Finalmente, se advierte que en caso de que ambos progenitores presentasen a la vez declaración conjunta con los hijos en común, los órganos que tienen atribuidas las competencias de comprobación e inspección de la Administración Tributaria, podrán regularizar la situación tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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