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V0743-22 5 de abril de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital

El alquiler de viviendas turísticas es rendimiento del capital o de actividad económica según los servicios prestados

Se consulta si los ingresos por alquiler de viviendas de uso turístico deben tributar como rendimientos del capital o de actividades económicas. La DGT responde que depende de si se prestan servicios hoteleros o si se emplea a una persona con contrato a jornada completa.

La cuestión planteada

Calificación de las rentas percibidas por dichos alquileres en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Los ingresos por alquiler de viviendas turísticas son rendimientos del capital inmobiliario si no se prestan servicios propios de la industria hotelera (limpieza, restaurante, etc.) y no se emplea a una persona con contrato laboral a jornada completa. Si se complementan con servicios hoteleros o se cuenta con al menos un empleado a jornada completa, las rentas tendrán la calificación de rendimientos de actividades económicas.

Implicaciones prácticas

  • La prestación de servicios de limpieza o restauración transforma la renta de capital en actividad económica.
  • La contratación de un empleado a jornada completa obliga a calificar los ingresos como rendimientos de actividades económicas.
  • La ausencia de servicios hoteleros y de personal a jornada completa mantiene la calificación de rendimientos del capital inmobiliario.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la contratación de personal frente a la calificación de la renta.
  • Analizar la estructura de servicios complementarios ofrecidos para determinar el régimen de tributación.

Checklist

  • Verificar si se prestan servicios de limpieza o restauración a los huéspedes.
  • Comprobar si existe algún contrato laboral a jornada completa vinculado al inmueble.
  • Evaluar si los servicios ofrecidos se equiparan a los propios de la industria hotelera.
  • Determinar la calificación de la renta según la presencia de servicios o personal.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0743-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/04/2022 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 21 y 27. Descripción de hechos El consultante se dedica al alquiler de viviendas de uso turístico. Cuestión planteada Calificación de las rentas percibidas por dichos alquileres en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa De acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artículo 21 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, “tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste”. Añade dicho precepto, en su apartado 2, que, en todo caso, se incluirán como rendimientos del capital los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente. Por su parte, el artículo 27 de la LIRPF establece, en su apartado 1, que se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular tienen esta consideración los rendimientos de las actividades de prestación de servicios. A continuación, en su apartado 2, dicho precepto delimita cuando el arrendamiento de inmuebles constituye una actividad económica: “A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.” La finalidad de este artículo es establecer unos requisitos mínimos para que la actividad de arrendamiento de inmuebles pueda entenderse como una actividad empresarial, requisitos que inciden en la necesidad de una infraestructura mínima, de una organización de medios empresariales, para que esta actividad tenga tal carácter. Por otra parte, si el alquiler de la vivienda de uso turístico no se limita a la mera puesta a disposición de parte de los inmuebles durante periodos de tiempo, sino que se complementa con la prestación de servicios propios de la industria hotelera tales como restaurante, limpieza, lavado de ropa y otros análogos, las rentas derivadas de los mismos tendrán la calificación de rendimientos de actividades económicas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 27.1 de la LIRPF. En consecuencia, si el contribuyente presta este tipo de servicios estaríamos ante rendimientos derivados de actividades económicas, mientras que si no lo hace estaríamos ante rendimientos del capital inmobiliario, salvo que concurrieran las circunstancias previstas en el apartado 2 del artículo 27 de la LIRPF, en cuyo caso, también podríamos estar ante rendimientos derivados de actividades económicas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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