Una empresa que vende derechos de royalties por patentes de variedades vegetales consulta qué tipo de IVA debe aplicar. La DGT responde que se puede aplicar el tipo del 10% si el servicio es necesario para el desarrollo de una explotación agrícola y se realiza en su favor.
Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable a los servicios prestados por el pago del royalty.
El tipo reducido del 10% es aplicable a los royalties asociados a la venta de plantones de frutales según el artículo 91.Uno.2.3º de la Ley 37/1992. Para ello, deben cumplirse tres requisitos: que la prestación esté comprendida en la lista legal, que se realice en favor de un titular de explotación agrícola, forestal o ganadera y que sea necesaria para su desarrollo. Si no se cumplen estos requisitos, el tipo aplicable será el general del 21%.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0730-14 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 17/03/2014 Normativa Ley 37/1992 art. 91-Uno-1-3º- 91-Uno-2-3º Descripción de hechos La entidad consultante se dedica a la actividad de venta de derechos de royalties en la agricultura por la patente de nuevas variedades vegetales de nectarinas y albaricoque. Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable a los servicios prestados por el pago del royalty. Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), según redacción dada por el artículo 23 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE de 14 de julio), establece que el Impuesto sobre el Valor Añadido se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo previsto en el artículo 91 siguiente. 2.- Por su parte, el artículo 91, apartado uno.1, número 3º de la Ley 37/1992, declara que tributarán al tipo impositivo del 10 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de "semillas y materiales de origen exclusivamente animal o vegetal susceptibles de originar la reproducción de animales o vegetales, cuando, por sus características objetivas, envasado, presentación y estado de conservación, sean susceptibles de ser utilizados directa e idóneamente en la realización de actividades agrícolas, forestales o ganaderas". En relación con dichos bienes, este Centro directivo ha considerado que se encuentran comprendidos dentro de los mismos los bulbos, esquejes y plantones que no hayan alcanzado el estado de planta adulta, en tanto que son productos de origen exclusivamente vegetal que dan origen a una planta adulta. 3.- Por otro lado, el artículo 91, apartado uno.2, número 3º de la Ley 37/1992 establece la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento, entre otras, a las siguientes prestaciones de servicios: “3º. Las efectuadas en favor de titulares de explotaciones agrícolas, forestales o ganaderas, necesarias para el desarrollo de las mismas, que se indican a continuación: plantación, siembra, injertado, abonado, cultivo y recolección; embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección de los productos; cría, guarda y engorde de animales; nivelación, explanación o abancalamiento de tierras de cultivo; asistencia técnica; la eliminación de plantas y animales dañinos y la fumigación de plantaciones y terrenos; drenaje; tala, entresaca, astillado y descortezado de árboles y limpieza de bosques; y servicios veterinarios. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable en ningún caso a las cesiones de uso o disfrute o arrendamiento de bienes. Igualmente se aplicará este tipo impositivo a las prestaciones de servicios realizadas por las cooperativas agrarias a sus socios como consecuencia de su actividad cooperativizada y en cumplimiento de su objeto social, incluida la utilización por los socios de la maquinaria en común.”. El precepto anteriormente transcrito exige la concurrencia de los tres siguientes requisitos para la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento (8 por ciento hasta 31 de agosto de 2012) a determinadas prestaciones de servicios: 1º. Que se trate de prestaciones de servicios que estén comprendidas entre las enumeradas expresamente en el primer párrafo de dicho precepto. 2º. Que tales prestaciones de servicios se realicen en favor del titular de una explotación agrícola, forestal o ganadera y sean necesarias para el desarrollo de dicha explotación. 3º. Que no se trate de prestaciones de servicios consistentes en la cesión de uso o disfrute o arrendamiento de bienes, excluidas expresamente de la aplicación del tipo reducido por el segundo párrafo del precepto. 4.- En consecuencia, este Centro directivo le informa lo siguiente: Se aplicará el tipo impositivo reducido del 10 por ciento a la entrega de plantones de frutales (nectarinos y albaricoque) así como a las prestaciones de servicios asociadas a la venta de dichos plantones, tales como royalties, conforme a lo previsto en el artículo 91.Uno.2.3º de la Ley 37/1992, independientemente de que su facturación se realice por persona distinta del vendedor del plantón, siempre que se realice en favor del titular de una explotación agrícola, forestal o ganadera y dichas prestaciones de servicios sean necesarias para el desarrollo de dicha explotación. En otro caso, el tipo impositivo aplicable a la citada prestación de servicios asociada a la venta de plantones, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, será el del 21 por ciento. 5.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.