Volver al índice
V0695-24 15 de abril de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La cesión obligatoria de terrenos al Ayuntamiento no genera ganancia patrimonial en el IRPF

Una contribuyente acepta una herencia de terrenos que debe transmitir gratuitamente al Ayuntamiento por una actuación urbanística. La DGT responde que esto no constituye una ganancia patrimonial.

La cuestión planteada

Si dicha transmisión daría lugar a una ganancia patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Las cesiones obligatorias de terrenos a Ayuntamientos son cargas urbanísticas. Al aceptarse la herencia y transmitirse los terrenos inmediatamente, no se produce una alteración en la composición del patrimonio. Por tanto, no hay ganancia o pérdida patrimonial según el artículo 33 de la LIRPF.

Implicaciones prácticas

  • La transmisión obligatoria de terrenos por cargas urbanísticas no tributa en el IRPF.
  • La inexistencia de alteración en la composición del patrimonio exime de la aplicación del artículo 33 de la LIRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de la transmisión de terrenos tras la aceptación de una herencia.
  • Analizar si la cesión responde a una carga urbanística obligatoria.

Checklist

  • Verificar si la cesión de terrenos es obligatoria por normativa urbanística.
  • Comprobar si la transmisión ocurre de forma inmediata tras la aceptación de la herencia.
  • Confirmar que la cesión se realiza sin contraprestación económica al contribuyente.
  • Asegurar que la operación no altera la composición del patrimonio del heredero.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0695-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/04/2024 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 33 a 36. Descripción de hechos Dos décadas después del fallecimiento de sus padres, la consultante ha conocido la existencia de unos terrenos propiedad de los mismos y que formarían parte de su herencia. La consultante va a extender su aceptación de la herencia a estos terrenos, los cuales está obligada a transmitir gratuitamente al Ayuntamiento donde se ubican por efecto de una actuación urbanística. Cuestión planteada Si dicha transmisión daría lugar a una ganancia patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa De acuerdo con el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.” Las cesiones obligatorias de terrenos a los Ayuntamientos constituyen una carga urbanística que han de soportar los propietarios en el proceso de urbanización de los mismos. En el caso planteado, esto es lo que parece ha ocurrido, si bien no se tienen datos del tipo de actuación urbanística que ha motivado dicha cesión. Al respecto, se debe señalar que este Centro Directivo se pronunció en su momento respecto de este tipo de cesiones a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en Resolución 2/2000, de 22 de diciembre (BOE de 6 de enero de 2021), en virtud de la cual se concluía que las cesiones obligatorias de terrenos que se efectuaban en virtud de lo dispuesto en la Ley 6/1998, sobre el Régimen del Suelo y Valoraciones, no constituían entregas de bienes o prestaciones de servicios a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, no existiendo por tanto ninguna operación sujeta al citado tributo por dicha cesión. Teniendo en cuenta dicha criterio, a lo que hay que añadir que en el caso planteado la consultante acepta la herencia e inmediatamente debe transmitir los terrenos incorporados a la misma, podemos concluir que no se habrá producido una alteración en la composición del patrimonio de la consultante, elemento definitorio del concepto de ganancia o pérdida patrimonial recogido en el artículo 33 de la LIRPF, no debiendo integrar renta alguna en el IRPF como consecuencia de dicha cesión. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita