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V0557-15 11 de febrero de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · recargo de equivalencia

Se puede aplicar el recargo de equivalencia a la venta de electrodomésticos adquiridos sin transformación

Un empresario que fabrica muebles de cocina y compra electrodomésticos para instalarlos pregunta si debe aplicar el recargo de equivalencia. La DGT indica que podrá aplicarlo a los electrodomésticos que venda en el mismo estado en que los adquirió.

La cuestión planteada

Aplicación del régimen especial del recargo de equivalencia a la comercialización de electrodomésticos.

El criterio de la DGT

El régimen de recargo de equivalencia se aplica a comerciantes minoristas que realicen entregas habituales de bienes muebles sin haberlos sometido a procesos de fabricación o transformación. No se consideran minoristas respecto de los productos transformados, pero sí pueden serlo respecto de otros productos que comercialicen en el mismo estado en que los adquirieron.

Implicaciones prácticas

  • La aplicación del recargo de equivalencia es segmentable según la naturaleza del producto comercializado.
  • Los productos fabricados o transformados por el propio empresario quedan excluidos de este régimen.
  • Los productos adquiridos sin transformación pueden tributar bajo el recargo de equivalencia de forma independiente.

Puntos de planificación

  • Segregación de la actividad comercial entre productos de fabricación propia y productos de reventa sin transformación.
  • Valoración de la conveniencia del régimen de recargo de equivalencia para la línea de productos adquiridos sin transformación.

Checklist

  • Identificar qué productos han sido objeto de procesos de fabricación o transformación.
  • Verificar que los electrodomésticos se comercializan en el mismo estado en que se adquirieron.
  • Separar contablemente las ventas de productos transformados de las de productos sin transformación.
  • Comprobar el cumplimiento de los requisitos del régimen de recargo de equivalencia para la actividad de reventa.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0557-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 11/02/2015 Normativa Ley 37/1992 art. 148-149 Descripción de hechos Empresario, persona física, que se dedica a la fabricación y colocación de muebles de cocina, colocación de suelos y puertas y fabricación de armarios empotrados y muebles a medida. Adicionalmente, a su actividad de colocación de muebles de cocina, compra electrodomésticos integrantes de aquella y luego factura la cocina con electrodomésticos instalados. Cuestión planteada Aplicación del régimen especial del recargo de equivalencia a la comercialización de electrodomésticos. Contestación completa 1.- El artículo 148, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), establece que el régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen su actividad en los sectores económicos y cumplan los requisitos que se determinen reglamentariamente. El artículo 149, apartado uno, de la Ley 37/1992 dispone que “a los efectos de dicha Ley, se considerarán comerciantes minoristas los sujetos pasivos en quienes concurran los siguientes requisitos: 1º. Realizar con habitualidad entregas de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a proceso alguno de fabricación, elaboración o manufactura, por sí mismos o por medio de terceros. No se considerarán comerciantes minoristas, en relación con los productos por ellos transformados, quienes hubiesen sometido los productos objeto de su actividad por sí mismos o por medio de terceros, a algunos de los procesos indicados en el párrafo anterior, sin perjuicio de su consideración como tales respecto de otros productos de análoga o distinta naturaleza que comercialicen en el mismo estado en que los adquirieron. 2º. Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de dichos bienes a la Seguridad Social, a sus entidades gestoras o colaboradoras o a quienes no tengan la condición de empresarios o profesional es, efectuadas durante el año precedente, hubiese excedido del 80 por ciento del total de las entregas realizadas de los citados bienes. El requisito establecido en el párrafo anterior no será de aplicación en relación con los sujetos pasivos que tengan la condición de comerciantes minoristas según las normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Económicas, siempre que en ellos concurra alguna de las siguientes circunstancias: a) Que no puedan calcular el porcentaje que se indica en dicho párrafo por no haber realizado durante el año precedente actividades comerciales. b) Que les sea de aplicación y no hayan renunciado a la modalidad de signos, índices y módulos del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas”. 2.- En consecuencia, el consultante aplicará el régimen especial del recargo de equivalencia en relación con las entregas de bienes (electrodomésticos) que efectúe en el mismo estado en que los adquirió, cuando concurran los requisitos legales y reglamentarios establecidos al efecto. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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