Volver al índice
V0276-16 25 de enero de 2016 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · localización de las prestaciones

Los servicios de fotografía y vídeo de inmuebles no están sujetos al IVA español cuando el cliente es una entidad alemana

Un profesional en España pregunta si debe aplicar IVA a los servicios de fotografía y vídeo de inmuebles prestados a una agencia inmobiliaria alemana. La DGT determina que estos servicios no están vinculados a bienes inmuebles para aplicar la regla especial de localización y se consideran prestaciones intracomunitarias.

La cuestión planteada

Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de los citados servicios.

El criterio de la DGT

Los servicios de fotografía y vídeo no se consideran suficientemente vinculados con un bien inmueble según el artículo 70.Uno.1º de la Ley 37/1992. Al no aplicarse la regla especial de localización, la prestación a una entidad alemana no está sujeta al IVA español. Estos servicios se califican como prestaciones intracomunitarias de servicios.

Implicaciones prácticas

  • Los servicios de fotografía y vídeo de inmuebles se consideran prestaciones intracomunitarias de servicios cuando el cliente es una entidad alemana.
  • No se aplica la regla especial de localización por vinculación al bien inmueble.
  • La factura debe emitirse sin IVA español bajo la condición de prestación intracomunitaria.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta calificación de la naturaleza del servicio prestado para determinar la localización.
  • Verificar la condición de sujeto pasivo en otro Estado miembro del cliente.

Checklist

  • Confirmar que el cliente es una entidad con NIF-IVA válido en Alemania.
  • Verificar que el servicio no cumple los requisitos de vinculación directa con el inmueble según el art. 70.Uno.1º.
  • Comprobar la correcta inclusión de la referencia legal de la operación intracomunitaria en la factura.
  • Asegurar el registro de la operación en el modelo 349.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0276-16 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 25/01/2016 Normativa Ley 37/1992 art. 69-Uno-1º-70-Uno-1º Descripción de hechos Profesional establecido en el territorio de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido español que presta servicios de fotografía y vídeo de inmuebles sitos en dicho territorio, para una agencia inmobiliaria alemana que promociona en su país el alquiler de los mismos. Cuestión planteada Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de los citados servicios. Contestación completa 1.- Las reglas de localización de las prestaciones de servicios se encuentran reguladas en los artículos 69, 70 y 72 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre). En el primero de dichos artículos se contienen las reglas generales de localización, en concreto, se señala en el mismo que: “Uno. Las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente de este artículo y en los artículos 70 y 72 de esta Ley, en los siguientes casos: 1.º Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste. (…).”. En el artículo 70 de la Ley del Impuesto se contienen, además, determinadas reglas especiales de localización. Para los servicios relacionados con bienes inmuebles se señala que: “Uno. Se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los siguientes servicios: 1.º Los relacionados con bienes inmuebles que radiquen en el citado territorio. Se considerarán relacionados con bienes inmuebles, entre otros, los siguientes servicios: a) El arrendamiento o cesión de uso por cualquier título de dichos bienes, incluidas las viviendas amuebladas. b) Los relativos a la preparación, coordinación y realización de las ejecuciones de obra inmobiliarias. c) Los de carácter técnico relativos a dichas ejecuciones de obra, incluidos los prestados por arquitectos, arquitectos técnicos e ingenieros. d) Los de gestión relativos a bienes inmuebles u operaciones inmobiliarias. e) Los de vigilancia o seguridad relativos a bienes inmuebles. f) Los de alquiler de cajas de seguridad. g) La utilización de vías de peaje. h) Los de alojamiento en establecimientos de hostelería, acampamento y balneario. (…).” De la información del escrito de consulta debe considerarse que los servicios de fotografía y vídeo objeto de consulta, no pueden entenderse como servicios suficientemente vinculados con un bien inmueble a efectos de lo previsto en el artículo 70.Uno.1º de la Ley 37/1992. 2.- Por tanto, los servicios de fotografía y vídeo objeto de consulta prestados por la consultante a una entidad alemana no estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido español, por lo que no se deberá repercutir dicho Impuesto con ocasión de la realización de los mismos. Dichos servicios se calificarán como prestaciones intracomunitarias de servicios y deberán ser objeto de consignación en la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo 349). 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita