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V0244-15 21 de enero de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · inversión del sujeto pasivo

Se aplica la inversión del sujeto pasivo en obras de acometida si se realizan dentro de un proceso de urbanización

Una empresa consultante pregunta si la ejecución de una acometida de agua y alcantarillado está sujeta al mecanismo de inversión del sujeto pasivo. La DGT responde que, al realizarse dentro de un proceso de urbanización de terrenos, procede aplicar dicho mecanismo.

La cuestión planteada

Se pregunta sobre la aplicación del supuesto de inversión del sujeto pasivo regulado en el artículo 84.Uno.2º.f) de la Ley 37/1992 a la ejecución de obra de acometida.

El criterio de la DGT

El mecanismo de inversión del sujeto pasivo del artículo 84.Uno.2º.f) de la Ley 37/1992 se aplica si las obras de abastecimiento, evacuación de aguas o suministro de energía se realizan en el seno de un proceso de urbanización o de construcción o rehabilitación de edificaciones. Si estas operaciones se realizan de forma aislada a dichos procesos, no se aplicará el mecanismo, salvo que las ejecuciones constituyan en sí mismas un proceso de urbanización o rehabilitación.

Implicaciones prácticas

  • La inversión del sujeto pasivo es obligatoria cuando las obras de acometida forman parte de un proceso de urbanización o rehabilitación.
  • Las obras de abastecimiento o suministro de energía realizadas de forma aislada quedan excluidas de este mecanismo.
  • La naturaleza del proceso de construcción o urbanización determina la aplicación de la inversión del sujeto pasivo.

Puntos de planificación

  • Valorar si la ejecución de la acometida está integrada en un proyecto de urbanización o rehabilitación.
  • Analizar la autonomía de la obra de suministro respecto al proceso de construcción principal.

Checklist

  • Verificar si la obra de acometida se realiza dentro de un proceso de urbanización.
  • Comprobar si la ejecución constituye por sí misma un proceso de rehabilitación.
  • Determinar si la obra de suministro de energía o agua es una operación aislada.
  • Confirmar la aplicación del artículo 84.Uno.2º.f) de la Ley 37/1992 según el contexto de la obra.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0244-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 21/01/2015 Normativa Ley 37/1992 art. 84-Uno-2º-f)- Descripción de hechos La entidad consultante, como contratista principal, ha llevado a cabo la urbanización de un terreno y construcción en el mismo de una nave comercial subcontratando para ello a otras empresas. Entre las empresas subcontratadas se encuentra la concesionaria del suministro de agua con la que contrata la acometida de agua y alcantarillado. Cuestión planteada Se pregunta sobre la aplicación del supuesto de inversión del sujeto pasivo regulado en el artículo 84.Uno.2º.f) de la Ley 37/1992 a la ejecución de obra de acometida. Contestación completa 1.- En relación con las cuestiones planteadas, cabe señalar que, con fecha 27 de diciembre de 2012, ha tenido lugar contestación vinculante a consulta con número de referencia V2583-12, planteada en relación con el tratamiento en el Impuesto sobre el Valor Añadido derivado de la aplicación de la letra f) del artículo 84.Uno.2º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), añadida por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude (BOE de 30 de octubre). En dicha contestación se recoge el supuesto planteado por la consultante, por lo que se remite a la misma. 2.- En relación con el concepto de urbanización de terrenos y su aplicación en el ámbito del artículo 84.Uno.2º.f) de la Ley 37/1992, señalaba este Centro Directivo, en la citada contestación de 27 de diciembre de 2012, lo siguiente “A) Concepto de urbanización de terrenos. El concepto de urbanización ha sido objeto de análisis en el apartado 1.2.A) de la presente contestación, considerándose como tal aquel proceso que comprende todas las actuaciones que se realizan para dotar a un terreno de los elementos necesarios para servir a la edificación que sobre ellos exista o vaya a existir. Las dudas que se plantean en este ámbito se centran fundamentalmente en el tratamiento que deben recibir las ejecuciones de obras de urbanización, como las de abastecimiento, la evacuación de aguas, el suministro de energía eléctrica, las redes de distribución de gas, las instalaciones telefónicas, los accesos, las calles y las aceras, cuando puede que no se lleven a cabo en el marco de una urbanización de terrenos, construcción o rehabilitación de edificaciones. La resolución de estas dudas no es única por cuanto resulta necesario distinguir, en todo caso, en el marco de qué tipo de actuaciones se están llevando a cabo las mismas. En efecto, si las citadas operaciones se realizan en el seno de un proceso de urbanización de un terreno o de construcción o rehabilitación de una edificación, procederá aplicar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo, siempre y cuando se reúnan los demás requisitos previstos en el artículo 84.Uno.2º.f) de la Ley 37/1992. No obstante, si este tipo de operaciones se realiza de forma aislada a los procesos anteriormente señalados no tendrá que aplicarse el citado mecanismo, con carácter general, salvo que dichas ejecuciones, en sí mismas, constituyan un proceso de urbanización o de rehabilitación.”. De acuerdo con lo anterior, en el caso planteado en el escrito de consulta, en el que las operaciones consistentes en la ejecución de obra de acometida de agua y alcantarillado se llevan a cabo en el seno de un proceso de urbanización de terrenos, procederá aplicar el controvertido mecanismo de inversión del sujeto pasivo previsto por el artículo 84.Uno.2ºf) de la Ley 37/1992. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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