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V0124-22 24 de enero de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · condena en costas

No se genera ganancia patrimonial si la condena en costas cubre exactamente los gastos de defensa incurridos

Una persona consultó si la condena en costas de un juicio judicial suponía una ganancia patrimonial en su IRPF. La DGT responde que el vencedor puede deducir del importe recibido los gastos incurridos en el pleito, por lo que si la condena iguala a los gastos, no hay ganancia.

La cuestión planteada

Se pregunta sobre la incidencia de los gastos de abogado en la liquidación del IRPF.

El criterio de la DGT

Para determinar la ganancia patrimonial por condena en costas, el vencedor puede deducir del importe recibido los gastos incurridos con motivo del pleito. Este importe deducible puede alcanzar como máximo el importe recibido, sin superarlo. Si la condena en costas se corresponde con los gastos incurridos (honorarios profesionales de defensa), no se habrá producido una ganancia patrimonial.

Implicaciones prácticas

  • La compensación de costas no constituye ganancia patrimonial si el importe percibido es igual a los honorarios de defensa.
  • El contribuyente debe acreditar la correspondencia exacta entre la condena y los gastos incurridos para evitar la tributación.
  • El importe deducible de los gastos de defensa tiene como límite máximo la cuantía de la condena recibida.

Puntos de planificación

  • Valorar la documentación que acredite la cuantía exacta de los honorarios profesionales de defensa.
  • Analizar la relación entre la sentencia de costas y los gastos efectivamente desembolsados.

Checklist

  • Verificar que el importe de la condena en costas coincide con los gastos de defensa.
  • Comprobar la existencia de facturas de honorarios profesionales que respalden la deducción.
  • Asegurar que la deducción aplicada no supere el importe total recibido por la condena.
  • Confirmar que los gastos corresponden estrictamente al pleito objeto de la condena.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0124-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/01/2022 Normativa Ley 35/2006, art. 33 Descripción de hechos Indica la consultante que le ha ganado una demanda judicial a una entidad financiera, siendo esta última la parte condenada en costas. Cuestión planteada Se pregunta sobre la incidencia de los gastos de abogado en la liquidación del IRPF. Contestación completa Como indicación previa se hace notar que se toma como planteamiento que la demanda judicial interpuesta contra la entidad financiera se ha realizado en el ámbito particular de la consultante, al margen por tanto del ejercicio de cualquier actividad económica. En cuanto a las costas, este Centro directivo viene manteniendo el criterio —consultas nº 0154-05, 0172-05, V0588-05, V1265-06, V0343-09, V0268-10, V0974-13, V2909-14 y V4846-16, entre otras, y tomando como base la configuración jurisprudencial de la condena en costas, establecida por el Tribunal Supremo, como generadora de un crédito a favor de la parte vencedora y que, por tanto, no pertenece a quien le representa o asiste— de considerar que al ser beneficiaria la parte vencedora, la parte condenada no está satisfaciendo rendimientos profesionales a los abogados y procuradores de la parte vencedora sino una indemnización a esta última —la cual se corresponde con el pago de los honorarios de abogado y procurador en que esta ha incurrido—, por lo que aquella parte (la condenada) no está obligada a practicar retención, a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre tales honorarios profesionales. Conforme con el criterio expuesto, al tratarse de una indemnización a la parte vencedora, la incidencia tributaria para esta parte viene dada por su carácter restitutorio del gasto de defensa y representación realizado por la parte vencedora en un juicio, lo que supone la incorporación a su patrimonio de un crédito a su favor o de dinero (en cuanto se ejercite el derecho de crédito) constituyendo así una ganancia patrimonial, conforme con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, antes reproducido, ganancia patrimonial que al no proceder de una transmisión entendía este Centro (consultas nº V2085-17, V1190-18, V0285-19 y V3228-19, entre otras) que su cuantificación venía dada por el propio importe indemnizatorio de la condena en costas, tal como resultaba de lo dispuesto en el artículo 34.1,b) de la Ley del Impuesto. Ahora bien, en relación con lo señalado en el párrafo anterior, el Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) en resolución de recurso de alzada para la unificación de criterio de 1 de junio de 2020, resolución nº 00/06582/2019/00/00), ha fijado el siguiente criterio: “Conforme con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, para la determinación de la ganancia patrimonial que puede suponer para el vencedor del pleito la condena a costas judiciales a la parte contraria, el litigante vencedor podrá deducir del importe que reciba en concepto de costas los gastos en que haya incurrido con motivo del pleito, importe deducible que podrá alcanzar como máximo el importe que reciba, sin superarlo; con lo que, si se le resarcen todos los gastos calificables de costas, en puridad no habrá tenido ganancia patrimonial alguna”. Este criterio establecido por el TEAC motivó que por esta Dirección General se replantease el que esta venía manteniendo, procediendo a su modificación en contestación de 13 de octubre de 2020 (consulta vinculante V3097-20) y pasar a considerar que para la determinación de la ganancia patrimonial que puede suponer para el vencedor del pleito la condena en costas judiciales a la parte contraria, el litigante vencedor podrá deducir del importe que reciba en concepto de costas los gastos en que haya incurrido con motivo del pleito, importe deducible que podrá alcanzar como máximo el importe que reciba, sin superarlo. Por tanto, si el importe de la condena en costas se corresponde con los gastos incurridos —esto es, los honorarios profesionales de su defensa que le han facturado— no se habrá producido una ganancia patrimonial para el consultante respecto a las costas. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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