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V0074-17 18 de enero de 2017 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · legado

No se puede entregar un legado sin acreditar previamente el pago del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Se consulta si un heredero puede entregar un legado de un inmueble a un legatario sin que este demuestre haber pagado el impuesto correspondiente. La DGT responde que la entrega de bienes requiere la acreditación previa del pago o su exención.

La cuestión planteada

Si puede acordarse la entrega del legado sin que por el legatario se acredite previamente el pago del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

El criterio de la DGT

De acuerdo con el artículo 32.4 de la Ley 29/1987, las entidades y particulares no deben acordar entregas de bienes a personas distintas de su titular sin acreditar previamente el pago del impuesto o su exención, salvo autorización de la Administración. Por tanto, el heredero no debe acordar la entrega del bien al legatario sin dicha acreditación.

Implicaciones prácticas

  • El heredero queda impedido legalmente de transferir la propiedad del legado hasta que se verifique el cumplimiento tributario.
  • La entrega de bienes sin acreditar el pago del impuesto conlleva responsabilidad para la entidad o particular que realiza la transmisión.
  • La Administración puede autorizar la entrega previa al pago bajo condiciones específicas.

Puntos de planificación

  • Valorar la obtención de la autorización administrativa para agilizar la entrega de bienes.
  • Verificar el estado de la liquidación del impuesto por parte del legatario antes de proceder a la partición.

Checklist

  • Comprobar la existencia del justificante de pago del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • Verificar si el legatario cuenta con una resolución de exención del impuesto.
  • Solicitar autorización expresa de la Administración si se requiere la entrega inmediata.
  • Confirmar que el heredero no realiza la entrega sin la documentación tributaria requerida.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0074-17 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 18/01/2017 Normativa Ley 29/1987 art. 32 Descripción de hechos El consultante es heredero de una herencia en la que figura el legado de un inmueble. Cuestión planteada Si puede acordarse la entrega del legado sin que por el legatario se acredite previamente el pago del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Contestación completa El artículo 883 del Código Civil recoge que: “La cosa legada deberá ser entregada con todos sus accesorios y en el estado en que se halle al morir el testador.” A su vez el artículo 885 del mismo texto legal establece que: “El legatario no puede ocupar por su propia autoridad la cosa legada, sino que debe pedir su entrega y posesión al heredero o al albacea, cuando este se halle autorizado para darla.” A su vez, el primer párrafo del artículo 886 del mismo texto legal recoge que: “El heredero debe dar la misma cosa legada, pudiendo hacerlo, y no cumple con dar su estimación. Los legados en dinero deberán ser pagados en esta especie, aunque no lo haya en la herencia. Los gastos necesarios para la entrega de la cosa legada serán a cargo de la herencia, pero sin perjuicio de la legítima.” El artículo 32.4 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE del 19 de diciembre), establece los deberes de las autoridades, funcionarios y particulares. “4. Los órganos judiciales, intermediarios financieros, asociaciones, fundaciones, sociedades, funcionarios, particulares y cualesquiera otras entidades públicas o privadas no acordarán entregas de bienes a personas distintas de su titular sin que se acredite previamente el pago del impuesto o su exención, a menos que la Administración lo autorice. (…) 6. Se exceptúan de lo dispuesto en los dos números anteriores los supuestos a los que se refiere el número 1 del artículo 8 de esta Ley, en los términos y con las condiciones allí establecidas. 7. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en los números 1 al 5 anteriores se sancionará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 40 de esta Ley.“ El artículo 40. De dicho texto legal en al apartado de infracciones y sanciones, al hablar del Régimen sancionador (vigente a partir del 1 de julio de 2004) establece que: “1. Las infracciones tributarias del impuesto regulado en esta ley serán calificadas y sancionadas con arreglo a lo dispuesto en la Ley General Tributaria, sin perjuicio de las especialidades previstas en esta ley.” Por lo tanto, de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, el heredero que entrega el bien al legatario no deberá acordarlo sin que se acredite previamente el pago del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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