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V0058-17 16 de enero de 2017 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Impuesto sobre el Patrimonio · principal fuente de renta

Los dividendos de entidades exentas computan para determinar la principal fuente de renta en el Impuesto sobre el Patrimonio

Se consulta si los dividendos de entidades exentas deben excluirse al calcular la principal fuente de renta para la exención de bienes afectos a la actividad empresarial. La DGT responde que los dividendos, como rendimientos del capital, sí deben computarse para dicho cálculo.

La cuestión planteada

Exclusión, a efectos de determinar la principal fuente de renta a que se refiere el artículo 4.Ocho.Uno de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, de los dividendos percibidos por participaciones en entidades exentas conforme al apartado Dos del mismo artículo.

El criterio de la DGT

Los dividendos percibidos como rendimientos del capital no pueden incluirse en la exclusión de remuneraciones prevista en el artículo 4.Ocho.Uno de la Ley 19/1991. Por tanto, tales dividendos computarán para determinar la principal fuente de renta del sujeto pasivo.

Implicaciones prácticas

  • Los dividendos de entidades exentas se integran en el cálculo de la principal fuente de renta del contribuyente.
  • La inclusión de estos dividendos puede impedir que se aplique la exención de bienes afectos a la actividad empresarial.
  • El contribuyente debe considerar los rendimientos del capital mobiliario al evaluar la prevalencia de su actividad económica.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de los rendimientos del capital mobiliario en la determinación de la principal fuente de renta.
  • Analizar la composición de la renta total para verificar la aplicación de la exención de bienes afectos.

Checklist

  • Identificar todos los dividendos percibidos durante el ejercicio.
  • Verificar si las entidades que reparten dividendos gozan de exención en el Impuesto sobre el Patrimonio.
  • Calcular el total de rendimientos del capital mobiliario para el cómputo de la renta principal.
  • Contrastar el total de rendimientos del capital con la renta de la actividad económica para determinar la fuente principal.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0058-17 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 16/01/2017 Normativa Ley 19/1991 art. 4-Ocho-Uno y Dos Descripción de hechos Ver cuestión planteada Cuestión planteada Exclusión, a efectos de determinar la principal fuente de renta a que se refiere el artículo 4.Ocho.Uno de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, de los dividendos percibidos por participaciones en entidades exentas conforme al apartado Dos del mismo artículo. Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente: El artículo 4.Ocho. Uno de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, establece la exención en los términos siguientes: "Octavo. Uno. Los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, siempre que ésta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y constituya su principal fuente de renta. A efectos del cálculo de la principal fuente de renta, no se computarán ni las remuneraciones de las funciones de dirección que se ejerzan en las entidades a que se refiere el número dos de este apartado, ni cualesquiera otras remuneraciones que traigan su causa de la participación en dichas entidades. También estarán exentos los bienes y derechos comunes a ambos miembros del matrimonio, cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional de cualquiera de los cónyuges, siempre que se cumplan los requisitos del párrafo anterior". En los términos que emplea dicho precepto al referirse tanto a las remuneraciones por funciones directivas como a las que pudiera percibir por su participación en entidades, no pueden incluirse los dividendos, en cuanto rendimientos del capital, por lo que tales dividendos computarán a efectos de determinar la principal fuente de renta a que se refiere el apartado Uno del artículo y apartado reproducido. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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