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V3357-15 2 de noviembre de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · operaciones de seguro

Las reparaciones de vehículos realizadas por talleres están sujetas al IVA, aunque se cubran mediante un servicio de garantía

Una entidad consulta si las reparaciones de vehículos cubiertas por su servicio de garantía están exentas de IVA. La DGT responde que, mientras la garantía es una operación de seguro exenta, el servicio de reparación del taller está sujeto al impuesto.

La cuestión planteada

Sujeción al Impuesto de las reparaciones realizadas por los talleres.

El criterio de la DGT

Las prestaciones de servicios de una entidad que se compromete a cubrir el riesgo de reparación de vehículos a cambio de una prima son operaciones de seguro exentas de IVA. No obstante, los talleres que efectúen dichas reparaciones actúan como empresarios o profesionales y sus servicios están sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido.

Implicaciones prácticas

  • La exención del IVA se limita exclusivamente a la prima de la garantía de riesgo.
  • Los talleres deben repercutir el IVA en la factura por los servicios de reparación realizados.
  • El hecho de que la reparación esté cubierta por una garantía no altera la naturaleza sujeta del servicio del taller.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta segregación de conceptos en la facturación entre la prima de garantía y el servicio de reparación.
  • Analizar el impacto del IVA en la estructura de costes de los servicios cubiertos por garantías.

Checklist

  • Verificar que la factura del taller incluya la correspondiente cuota de IVA.
  • Comprobar que la entidad de garantía facture la prima como operación exenta.
  • Asegurar que no se aplique la exención del seguro a la prestación de servicios de reparación.
  • Validar la distinción contable entre el servicio de cobertura de riesgo y el servicio de reparación técnica.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3357-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 02/11/2015 Normativa Ley 37/1992 art. 20:uno-16º y 88-Uno- Descripción de hechos La entidad consultante presta a sus clientes un servicio de garantía de vehículos que consiste en cubrir el costes de las reparaciones de los vehículos de sus clientes. Las reparaciones son realizadas por los talleres y facturadas a la consultante. Cuestión planteada Sujeción al Impuesto de las reparaciones realizadas por los talleres. Contestación completa 1.- El artículo 20, apartado uno, número 16º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de Diciembre), establece que estarán exentas del tributo las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización, así como las prestaciones de servicios relativas a las mismas realizadas por agentes, subagentes, corredores y demás intermediarios de seguros y reaseguros. Dentro de las operaciones de seguro se entenderán comprendidas las modalidades de previsión. Al objeto de analizar la tributación de las operaciones de seguro en el Impuesto, ha de tenerse en cuenta que, de acuerdo con la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 25 de febrero de 1999, Asunto C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP), la exención que se aplica a las operaciones de seguro y reaseguro en virtud del artículo 13.B.a) de la Directiva 77/388/CEE, de 17 de mayo, Sexta Directiva del Consejo en materia del Impuesto sobre el Valor Añadido (actual artículo 135.1.a) de la Directiva 2006/112/CE) transpuesto al ordenamiento interno por el artículo 20.uno.16º de la Ley 37/1992, que se ha transcrito, no está subordinada al hecho de que la entidad que presta el servicio sea una entidad aseguradora, sino que por razones de neutralidad esta exención es igualmente aplicable a servicios de seguros prestados por otros empresarios o profesionales. En cuanto al concepto de seguro, de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia resulta que una operación de seguro se caracteriza, de forma generalmente admitida, por el hecho de que el asegurador se obliga, previo pago de una prima, a proporcionar al asegurado, en caso de que se produzca el riesgo cubierto, la prestación convenida al celebrar el contrato (véase, en particular, la sentencia de 20 de noviembre de 2003, Taksatorringen, C 8/01, apartado 39). Asimismo, las operaciones de seguro implican, por naturaleza, la existencia de una relación contractual entre el prestador del servicio de seguro y la persona cuyos riesgos cubre el seguro, es decir, el asegurado. En el marco de esta jurisprudencia se puede concluir lo siguiente: - Las prestaciones de servicios que la entidad aseguradora presta a sus clientes en virtud de pólizas de seguro son operaciones de seguro en la medida en que la entidad se compromete a cubrir un riesgo, las reparaciones de determinados vehículos, a cambio del pago de una prima. Dichas operaciones están sujetas y exentas del Impuesto. - Los talleres que efectúen la reparación de los automóviles, en los casos de siniestros cubiertos por la póliza de seguros tendrán la condición de empresarios o profesionales, estando sujetos tales servicios al Impuesto sobre el Valor Añadido, por lo que será necesario repercutir el mismo cuando dichos servicios sean prestados. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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