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V3183-16 7 de julio de 2016 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · localización del hecho imponible

No se debe repercutir IVA español en ventas de mercancías que no salen de territorio italiano

Una empresa con sede en España compra mercancía en Italia y la revende a empresas italianas sin que los bienes salgan de Italia. La DGT responde que estas operaciones no están sujetas al IVA español.

La cuestión planteada

Se cuestiona por la consultante si en las operaciones de venta que ésta efectúa debe repercutir IVA español o italiano.

El criterio de la DGT

Al no haber expedición o transporte fuera de Italia, las entregas de bienes se consideran realizadas fuera del territorio de aplicación del Impuesto según el artículo 68.1 de la Ley 37/1992. Por tanto, las operaciones no están sujetas al IVA español, independientemente de si la consultante tiene un establecimiento permanente en Italia. La DGT no determina la aplicación del IVA italiano.

Implicaciones prácticas

  • Las ventas de mercancías que permanecen en Italia no están sujetas al IVA español.
  • La existencia de un establecimiento permanente en Italia no altera la no sujeción al IVA español en estas operaciones.
  • La determinación de la obligación tributaria en Italia queda fuera del ámbito de esta resolución.

Puntos de planificación

  • Valorar la localización física de los bienes en el momento de la transmisión.
  • Analizar la normativa fiscal italiana aplicable a estas entregas de bienes.

Checklist

  • Verificar que no existe transporte ni expedición de los bienes fuera de Italia.
  • Confirmar que la entrega de bienes se realiza íntegramente en territorio italiano.
  • Comprobar la aplicación del artículo 68.1 de la Ley 37/1992 para la no sujeción.
  • Validar el tratamiento del IVA en la jurisdicción italiana para estas operaciones.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3183-16 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 07/07/2016 Normativa Ley 37/1992 art. 68 Descripción de hechos Una sociedad mercantil cuya sede de actividad económica se encuentra en el territorio de aplicación del Impuesto adquiere cierta mercancía en territorio italiano para posteriormente revenderla igualmente a empresas italianas sin que dichos bienes sean expedidos en ningún momento fuera del territorio italiano. La consultante cuenta con un NIF-IVA italiano aunque no está establecida en dicho país Cuestión planteada Se cuestiona por la consultante si en las operaciones de venta que ésta efectúa debe repercutir IVA español o italiano. Contestación completa 1.- La localización del hecho imponible, entregas de bienes se encuentra regulada en el artículo 68 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre (BOE del 29 de diciembre), del Impuesto sobre el Valor Añadido establece que: “El lugar de realización de las entregas de bienes se determinará según las reglas siguientes: Uno. Las entregas de bienes que no sean objeto de expedición o transporte, se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto cuando los bienes se pongan a disposición del adquirente en dicho territorio. Dos. También se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto: 1º. Las entregas de bienes muebles corporales que deban ser objeto de expedición o transporte para su puesta a disposición del adquirente, cuando la expedición o transporte se inicien en el referido territorio, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado cuatro de este artículo. (…).”. No se especifica en el escrito de consulta si las mercancías objeto de compra son o no objeto de expedición o transporte para su puesta a disposición, pero dado que, tal y como se desprende del escrito de consulta, las mercancías no salen en ningún momento del territorio italiano, debe concluirse que tanto la adquisición de las mismas como su reventa posterior, son entregas de bienes no localizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, de conformidad con el apartado uno del artículo 68 de la Ley 37/1992. Por tanto, dichas operaciones no están sujetas al Impuesto y la consultante no deberá repercutir cuota alguna del Impuesto sobre el Valor Añadido español con ocasión de las entregas que realice en territorio italiano. Y lo anterior con independencia de si la consultante tiene o no un establecimiento permanente en Italia. Por último, este Centro Directivo no es competente para determinar si las operaciones descritas en el escrito de la consulta determinarán la obligación de la consultante de repercutir el Impuesto sobre el Valor Añadido italiano. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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