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V2763-17 27 de octubre de 2017 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · reducción por empresa familiar

Se puede vender participaciones heredadas con reducción por empresa familiar si se reinvierte el valor obtenido

Se consulta si la venta de participaciones de una empresa familiar recibidas por herencia afecta al requisito de mantenimiento de la reducción. La DGT responde que es posible siempre que se reinvierta el importe en otros activos para mantener el valor de la adquisición.

La cuestión planteada

Si determinadas operaciones con el importe de la enajenación podrían afectar al requisito del mantenimiento establecido por la Ley.

El criterio de la DGT

Para mantener la reducción del artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987 tras la venta de participaciones, es necesario la reinversión y materialización inmediata del importe en activos para mantener el valor original. La materialización en fondos de inversión o inmuebles no afecta al requisito si la suma alcanza el valor por el que se aplicó la reducción. En caso de aportación de metálico a una entidad para adquirir un inmueble, la naturaleza fungible del dinero podría dificultar la prueba del mantenimiento del valor.

Implicaciones prácticas

  • La venta de participaciones heredadas con reducción requiere la reinversión del importe para conservar el beneficio fiscal.
  • La adquisición de fondos de inversión o inmuebles es válida para cumplir el requisito de mantenimiento de valor.
  • La aportación de efectivo para la compra de inmuebles exige una trazabilidad rigurosa para acreditar la reinversión.

Puntos de planificación

  • Valorar la composición de la cartera de activos tras la enajenación.
  • Analizar la idoneidad de los nuevos activos para asegurar la continuidad del valor original.

Checklist

  • Verificar que el importe reinvertido iguale el valor por el que se aplicó la reducción.
  • Comprobar la materialización inmediata de la reinversión en los nuevos activos.
  • Asegurar la trazabilidad documental de los fondos utilizados en la reinversión.
  • Confirmar que los nuevos activos cumplen con la naturaleza de mantenimiento de valor exigida.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2763-17 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 27/10/2017 Normativa Ley 29/1987 art. 20-2-c) Descripción de hechos Venta de participaciones en entidades mercantiles recibidas "mortis causa" con aplicación de la reducción prevista en el artículo 20.2.c) de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Cuestión planteada Si determinadas operaciones con el importe de la enajenación podrían afectar al requisito del mantenimiento establecido por la Ley. Contestación completa En relación con las cuestiones planteadas, este Centro Directivo informa lo siguiente: El epígrafe 1.3. e) de la Resolución 2/1999, de 23 de marzo, de esta Dirección General, relativa a la aplicación de las reducciones en la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en materia de vivienda habitual y empresa familiar (BOE del 10 de abril de 1999) interpretó que cuando el artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, reguladora de dicho impuesto, habla de que “se mantenga la adquisición durante los diez años siguientes al fallecimiento del causante” se está refiriendo a que se mantenga el valor, de forma que se prohíbe la realización de actos dispositivos u operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del mismo. Por ello, el criterio sostenido por esta Dirección General es que, para supuestos de enajenación a terceros de participaciones adquiridas “mortis causa” en su momento con aplicación de la reducción que nos ocupa, es preciso la reinversión y materialización inmediata del importe obtenido en activos, con independencia de su naturaleza y situación, siempre que se mantenga el valor por el que se practicó la reducción. Por lo tanto, no afectaría al requisito de mantenimiento la materialización del importe obtenido en Fondos de Inversión e inmuebles (supuesto 1 del escrito de consulta) siempre que la suma de aquellos y del precio de adquisición de estos alcance, al menos, el valor a que nos venimos refiriendo, todo ello con la oportuna justificación documental y con independencia de cuál sea el importe obtenido por la venta de las participaciones. Con igual exigencia referida al montante del valor inicial, en el caso de aportación directa a una Sociedad de un inmueble, previamente adquirido por quienes hayan vendido sus participaciones (supuesto 3), será precisa la oportuna justificación documental de la aplicación del importe obtenido a la adquisición del local y posterior anotación contable en la entidad, con las que se acredite el mantenimiento del repetido valor; en el supuesto 2, es decir, en el de aportación del metálico a la entidad para que esta proceda a la adquisición del inmueble, aunque esa acreditación siga siendo posible, ha de advertirse, no obstante, que la conversión de las participaciones en dinero, bien fungible por naturaleza, podría dificultar en gran medida la prueba del mantenimiento continuado del mismo y de su aplicación a la inmediata adquisición del inmueble. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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