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V2510-21 7 de octubre de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · tributación conjunta

Se puede presentar declaración conjunta con los hijos si existe custodia compartida y el otro progenitor tributa individualmente

Una madre divorciada con custodia compartida pregunta si puede realizar la declaración conjunta con sus hijos. La DGT responde que, en casos de custodia compartida, cualquiera de los dos progenitores puede optar por la tributación conjunta.

La cuestión planteada

Si ella puede presentar declaración conjunta con sus hijos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

En supuestos de guarda y custodia compartida, la opción de la tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores. Si el otro progenitor opta por declarar de forma individual, la consultante podrá presentar declaración conjunta con sus hijos. No es posible determinar por parte de la DGT a quién le corresponde el derecho a ejercitar dicha opción.

Implicaciones prácticas

  • La opción de tributación conjunta es ejercitable por cualquiera de los progenitores en regímenes de custodia compartida.
  • La posibilidad de presentar declaración conjunta depende de que el otro progenitor elija la tributación individual.
  • La elección de la modalidad de tributación no está sujeta a un orden de prelación legal entre los progenitores.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto económico de la opción de tributación conjunta frente a la individual para cada progenitor.
  • Coordinar la elección de la modalidad de tributación con el otro progenitor para evitar duplicidades.

Checklist

  • Verificar que el régimen de guarda y custodia sea efectivamente compartido.
  • Confirmar que el otro progenitor ha optado por la declaración individual.
  • Comprobar que se cumplen los requisitos de residencia de los hijos para la tributación conjunta.
  • Asegurar que la opción de tributación conjunta se aplica a todos los descendientes que cumplan los requisitos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2510-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/10/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 82. Descripción de hechos La consultante está divorciada y tiene hijos cuya custodia es compartida con su excónyuge. Este se ha vuelto a casar y ha decidido tributar de forma individual. Cuestión planteada Si ella puede presentar declaración conjunta con sus hijos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La tributación conjunta se regula en los artículos 82 y siguientes de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), -en adelante LIRPF-, cuyo tenor literal, por lo que aquí interesa, es el siguiente: “Artículo 82. Tributación conjunta. “1. Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar: 1.ª La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera: a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos. b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. 2.ª En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1.ª de este artículo. 2. Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. 3. La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente a 31 de diciembre de cada año.”. Es criterio de este Centro Directivo (entre otras, V2233-09 ó V1598-09), que en los supuestos de separación o divorcio matrimonial o ausencia de vínculo matrimonial, la opción por la tributación conjunta corresponderá a quien tenga atribuida la guarda y custodia de los hijos a la fecha de devengo del Impuesto, al tratarse del progenitor que convive con aquéllos. En los supuestos de guarda y custodia compartida, como ocurre en este caso, la opción de la tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores, optando el otro por declarar de forma individual, si bien no puede entrarse a determinar por parte de este Centro Directivo de a quien le corresponde el derecho a ejercitar tal opción. En el presente caso objeto de consulta, si el excónyuge de la consultante decide tributar cada año de forma individual, la consultante podrá presentar declaración conjunta con sus hijos en cada uno de esos años. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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