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V2458-22 30 de noviembre de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · mínimo por discapacidad

Se puede rectificar la declaración de IRPF para aplicar el mínimo por discapacidad si el certificado tiene efectos retroactivos

Una contribuyente consultó si podía rectificar su declaración de IRPF de 2021 para incluir el mínimo por discapacidad tras obtener un reconocimiento del 50% con efectos desde mayo de 2021. La DGT indica que, si la certificación tiene efectos retroactivos, podrá iniciar el procedimiento de rectificación para obtener la devolución.

La cuestión planteada

Si procede la rectificación de la declaración del IRPF del periodo impositivo 2021 que presentó en su día, incluyendo el mínimo por discapacidad del contribuyente de 3.000 euros anuales.

El criterio de la DGT

La DGT no tiene competencia para determinar la eficacia o retroactividad de los certificados de discapacidad. No obstante, si el certificado emitido tiene efectos retroactivos y la declaración ya ha sido presentada, el contribuyente podrá iniciar el procedimiento de rectificación de su autoliquidación para obtener la devolución por ingresos indebidos.

Implicaciones prácticas

  • La obtención de un certificado de discapacidad con efectos retroactivos habilita la rectificación de declaraciones de periodos impositivos anteriores.
  • El contribuyente puede solicitar la devolución de ingresos indebidos mediante el procedimiento de rectificación de la autoliquidación.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha de efectos de los certificados de discapacidad obtenidos para determinar qué ejercicios fiscales pueden ser rectificados.
  • Analizar la conveniencia de iniciar procedimientos de rectificación cuando existan cambios en la situación de discapacidad con carácter retroactivo.

Checklist

  • Verificar que el certificado de discapacidad especifique claramente la fecha de efectos retroactivos.
  • Comprobar que el periodo de efectos del certificado cubra el ejercicio fiscal que se pretende rectificar.
  • Confirmar que la declaración del IRPF del ejercicio afectado ya fue presentada.
  • Identificar el importe del mínimo por discapacidad aplicable según el grado de discapacidad reconocido.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2458-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 30/11/2022 Normativa RIRPF. RD 439/2007, Art. 72. Descripción de hechos La consultante presentó el 24 de junio de 2022 su declaración de IRPF de 2021, habiendo declarado un 0% de grado de discapacidad. En fecha 5 de mayo de 2021, presentó la solicitud de reconocimiento del grado de discapacidad ante el organismo competente de su Comunidad Autónoma, el cual emitió en fecha 10 de noviembre de 2022 la Resolución correspondiente, en la que se le reconoce a la consultante un grado de discapacidad del 50% desde fecha 5 de mayo de 2021. El día 15 de noviembre de 2022, se le emite certificado de estar en posesión de la tarjeta acreditativa del grado de discapacidad, donde se hace constar un grado de discapacidad del 50%. Cuestión planteada Si procede la rectificación de la declaración del IRPF del periodo impositivo 2021 que presentó en su día, incluyendo el mínimo por discapacidad del contribuyente de 3.000 euros anuales. Contestación completa En cuanto a la acreditación de la condición de persona con discapacidad, debe señalarse que el artículo 72 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), dispone lo siguiente: “1. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tendrán la consideración de persona con discapacidad aquellos contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento. El grado de minusvalía deberá acreditarse mediante certificado o resolución expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano competente de las Comunidades Autónomas. En particular, se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado. 2. A efectos de la reducción por rendimientos del trabajo obtenidos por personas con discapacidad prevista en el artículo 20.3 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes con discapacidad deberán acreditar la necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o para desempeñar el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos, mediante certificado o resolución del Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano competente de las Comunidades Autónomas en materia de valoración de las minusvalías, basándose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoración y Orientación de las mismas.”. En cuanto a los certificados o resoluciones indicados, a este Centro Directivo no le corresponde, por razones de competencia, entrar en cuestiones de eficacia de los mismos –validez a partir de tal fecha, efectos retroactivos en su caso, etc.– si bien, en consideración a la circunstancia que plantea la interesada, en el sentido de que cuando se expida el oportuno certificado reconociendo su condición de persona con discapacidad haya pasado el plazo para la declaración del Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2021, deberá tener en cuenta si dicha certificación tiene efectos retroactivos, en cuyo caso y en el supuesto que la interesada ya hubiera presentado la indicada declaración – según el escrito de consulta, dicha declaración de IRPF-2021 ha sido presentada por la consultante el día 24 de junio de 2022 –, podrá iniciar el procedimiento para la rectificación de su autoliquidación a efectos de obtener la devolución por ingresos indebidos, conforme a lo previsto en los artículos 126 y siguientes del Reglamento General de la actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007 de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre). Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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