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V2406-20 14 de julio de 2020 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · hecho imponible

La colegiación profesional no obliga al alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas si no hay ejercicio efectivo

Se consulta si colegiarse como abogado obliga a darse de alta en el IAE aunque no se ejerza la profesión. La DGT responde que la sujeción al impuesto requiere el ejercicio efectivo de la actividad económica.

La cuestión planteada

Desea saber si la mera colegiación en el Colegio de Abogados implica la obligación de darse de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas, aun cuando no vaya a ejercer de forma efectiva la actividad profesional.

El criterio de la DGT

El hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas es el ejercicio de actividades empresariales, profesionales o artísticas. La sujeción al impuesto depende de la realización efectiva de la actividad mediante la ordenación de medios de producción y recursos humanos. Por tanto, la simple inscripción en un Colegio de Abogados no determina la sujeción al impuesto si no se ejerce de forma efectiva la actividad profesional.

Implicaciones prácticas

  • La inscripción en un colegio profesional no constituye por sí misma un hecho imponible del IAE.
  • La sujeción al impuesto requiere la ordenación de medios de producción y recursos humanos para el ejercicio de la actividad.
  • El alta en el IAE debe postergarse hasta que se produzca el ejercicio efectivo de la profesión.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento exacto del inicio de la actividad económica para el alta en el IAE.
  • Analizar si la estructura de medios disponible constituye o no ejercicio efectivo de la actividad.

Checklist

  • Verificar si existe ordenación de medios de producción para el ejercicio profesional.
  • Comprobar si se dispone de recursos humanos destinados a la actividad.
  • Confirmar que la colegiación no es el único elemento para el alta en el IAE.
  • Asegurar que el alta en el impuesto coincida con el inicio real de la actividad económica.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2406-20 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 14/07/2020 Normativa TRLRHL, RDLeg. 2/2004: arts. 78.1 y 79.1. Descripción de hechos El consultante desea colegiarse como abogado pero no va a ejercer la actividad profesional de forma efectiva. La colegiación tiene por objeto entrar en el turno de oficio para ejercer como abogado en el futuro. Cuestión planteada Desea saber si la mera colegiación en el Colegio de Abogados implica la obligación de darse de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas, aun cuando no vaya a ejercer de forma efectiva la actividad profesional. Contestación completa 1º) El hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas se define en el apartado 1 del artículo 78 del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, en los siguientes términos: “El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto.”. Se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios (art. 79.1, TRLRHL). Por consiguiente, la sujeción al Impuesto viene determinada por la realización del hecho imponible en los términos definidos por el artículo 78.1 del TRLRHL, esto es, el ejercicio efectivo de una actividad económica (art. 79.1, TRLRHL). 2º) De lo hasta aquí expuesto se desprende que el consultante estará sujeto al Impuesto sobre Actividades Económicas en función de las actividades que efectivamente realice y cuando dichas actividades supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En definitiva, la simple inscripción en el Colegio de Abogados correspondiente no determina la sujeción al Impuesto sobre Actividades Económicas, de una persona física si no ejerce de forma efectiva la actividad profesional de abogado. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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